Практически каждый сталкивался с проблемой возврата бракованного товара. В этом случае представители торгующей организации находили массу причин, чтобы не удовлетворить требования покупателя. Но во всем ли они правы и как корректно выполняется эта процедура?

Проверка качества

Основной причиной возврата являются явные или скрытые дефекты. Для их определения необходимо знать требования к эталону – продукту, который отвечает всем нормам качества. Но для начала необходимо разобраться – что можно считать отклонением, а что нет.

По определению дефект – это несоответствие отдельных характеристик продукта установленным нормам.

Для проверки этого соответствия необходимо обратиться к технической документации, согласно которой был произведен конкретный продукт.

Название норматива в обязательном порядке должно присутствовать на упаковке.

1. ГОСТ – это государственный стандарт. Для его составления привлекаются различные структуры. Это позволяет предусмотреть все тонкости во время производства продукта.
2. ОСТ – отраслевой стандарт. Разрабатывается на базе конкретного министерства (легкая промышленность, тяжелая, пищевая и т.д.).
3. ТУ – технические условия, разрабатываемые самим производителем. Они лишь могут проходить первичную проверку в государственных органах контроля (санэпидемстанция, лаборатория метрологии), чтобы избежать явных нарушений.

В странах Европы и США приняты другие нормы, которые не регламентируют критерии выпуска конкретной продукции.

Они предназначены для контроля менеджмента производства.

1. ISO – международная организация, разрабатывающая условия для тех или иных технологических схем.
2. IEC – электротехническая комиссия.

Поэтому если возникли подозрения в ненадлежащем качестве приобретенного товара – можно сравнить его фактические свойства с регламентируемыми. Но рядовому потребителю это удается не всегда, так как в некоторых случаях для этого требуется специальная аппаратура. Для этого можно обратиться в одну из государственных или коммерческих лабораторий.

Дефекты продукта

Можно ли самостоятельно определить изъян в товаре? Узнав его основные качества или воспользовавшись профессиональным анализом, выявить дефекты будет несложно. Но не всегда они определяются «на глаз» или даже с помощью точной аппаратуры.

Дефекты могут быть двух типов:

• Явные – обнаруживаются с помощью составленных методик еще на стадии производства или перед реализацией. К ним относятся: внешние (потеря товарного вида, деформация, изменение цвета и т.д.); ухудшение эксплуатационных характеристик (например, в электронике – не работает одна из функций); изменение химических (биологических) свойств (продукты питания).
• Скрытые – могут быть выявлены только в процессе эксплуатации.

Помимо этого нужно знать основные причины появления брака. Это может происходить в процессе изготовления, транспортировки или хранения.

Также дефекты разделяются на устранимые и неустранимые. Определяются не только по технической возможности устранения, но и экономической целесообразности такой корректировки свойств товара.

Производственные

Во время изготовления (выращивания) продукции не всегда соблюдаются вышеописанные нормы. В результате этого возникают производственные дефекты. Они влияют на потребительские свойства товара и могут быть просто опасными для человека.

Во избежание этого на каждой производственной (сельскохозяйственной) структуре должен быть отдел технического контроля.

По вине продавца

Это наиболее часто встречающаяся ситуация. Она может быть обусловлена несколькими факторами. Главный из них – отсутствие системы контроля качества. Это относится не только к приемке товара, но и к условию его хранения.

Если изначально был получен качественный продукт, то на формирование дефектов в дальнейшем могут повлиять следующие факторы:

• Неправильное хранение – несоответствие температурного режима, влажности.
• Механические повреждения при перемещении или складировании.
• Истек срок годности.

Во избежание этих факторов торговая организация должна наладить четкую систему контроля, включая предпродажную проверку товара.

По вине покупателя

Лучший способ избежать появления брака после его покупки – ознакомиться с особенностями эксплуатации (применения) конкретного продукта. Это необходимо сделать в обязательном порядке, если к нему прилагается инструкция по эксплуатации или описаны подробные рекомендации на упаковке.

Если же это не было выполнено, то возможно появление таких дефектов:

• Частичная или полная потеря качеств из-за неправильной эксплуатации.
• Неправильное хранение.
• Повреждения из-за внешнего воздействия.

Если это наступило по вине покупателя – в большинстве случаев вернуть товар не получиться. Максимум, на что можно рассчитывать – воспользоваться услугами сервисного центра (ремонт).

Права покупателей

В них четко прописаны права потребителей при обнаружении бракованного товара.

1. Срок претензии. В течение срока годности или действия гарантии. Если же у товара эти характеристики отсутствуют – максимальное время предъявления претензии может составлять 2 года. Если же продавец не является представителем производителя – ему можно осуществить только в течение 14 дней. После этого срока все претензии предъявляются изготовителю.
2. Если продавец заранее не оповестил покупателя о недостатках, то последний имеет право вернуть товар, потребовать замену на аналогичный или уменьшение стоимости. Если же брак в продукте стал причиной убытков – вся ответственность на их возмещение ложится на продавца (производителя).
3. Потребовать экспертную проверку за счет анализатора. Покупатель имеет право присутствовать на всех этапах ее проведения. Если же было выявлено, что товар соответствует качеству – расходы ложатся на покупателя.
4. Доставка крупногабаритного (от 5 кг и выше) бракованного продукта осуществляется за счет продавца. Покупатель может привести товар с браком самостоятельно, предварительно оговорив сумму транспортных расходов с анализатором. Она должна быть компенсирована последним.

Это лишь основные права покупателей. Преимущества этого законодательного акта заключаются в описании практически всех возможных спорных моментов между продавцом и покупателем.

Покупатели бывают разные

После выявления брака следует правильно составить . Для этого сначала необходимо оповестить продавца (изготовителя) об обнаруженном дефекте или его признаках.

Составляется письменное уведомление, включающее в себя следующие пункты:

• ФИО покупателя, его контактные данные и адрес проживания.
• Полное название товара, его стоимость.
• Дату приобретения.
• Описать суть претензии.
• Результаты экспертизы (не обязательно).
• Требования к продавцу – возврат денег, замена товара, денежная компенсация.
• Дата составления претензии и подпись.

При предъявлении документа следует потребовать ответственное лицо поставить подпись, дату и входящий номер документа (регистрация). Рекомендуется сделать ксерокопию с заполненного бланка.

Сроки рассмотрения претензии ограничиваются 10-тю рабочими днями . Это регламентировано статьей 22 закона №2300.

От юридического лица (процедура, проводки)

При получении бракованного товара юридическим лицом следует придерживаться несколько иной схемы.

Важным моментом является наличие договора и его основные положения.

Так, в нем могут быть уменьшены (увеличены) сроки предъявления претензии поставщику, время проверки товара и т.д. Поэтому перед составлением договора нужно проверить его соответствие текущему законодательству, чтобы не возникало правовых коллизий.

После обнаружения отклонения от нормы нужно заполнить бланк — форму ТОРГ-2 (или 3):

Если же брак был обнаружен после приемки товара – необходимо составить акт. Его форма не регламентируется и может быть разработана юридическим лицом. Для возврата бракованного продукта составляется товарная и корректировочная налоговая накладные.

Правильное бухгалтерское проведение этих операций осуществляется по счету 002:

• 002 Дебет – принят на временное ответственное хранение.
• 002 Кредит – осуществлен возврат поставщику.

Возврат денежных средств осуществляется по счетам 60 (Дебет) и 78 (Кредит).

От физического лица

Во время выполнения процедуры возврата от физического лица также нужно соблюдать все законодательные нормы. Это относится как к продавцу, так и к покупателю. Для первого важно знать свои права, которые должны соблюдаться неукоснительно.

К основным относят следующее:

1. Бракованный товар с момента приобретения. Если же продавец не является официальным представителем производителя – все последующие претензии предъявляются изготовителю.
2. Претензия по сложному браку должна быть рассмотрена в течение 10 дней . При явном отклонении качества продавец обязан заменить, финансово компенсировать или вернуть деньги за реализуемый товар.
3. Возможность провести экспертизу своими силами (задействовав 3-ти лица), либо потребовать ее у поставщика. В первом случае вопрос оплаты неясен. Лучше всего это заранее оговорить и задокументировать.

На первый взгляд эта схема исключает какие-либо противоречия. Но по факту покупатели нередко сталкиваются с неправильным или заведомо ложным чтением закона.

Возможные препятствия и способы их преодоления

Знание нормативной базы является основным «козырем» при возникновении конфликтной ситуации по причине бракованного товара.

Необходимо сначала ознакомиться с законом о защите прав потребителей и в письменном виде обосновать продавцу предъявляемые претензии.

Но даже несмотря на это возможны грубые нарушения, которые могут караться по административному кодексу.

Нет чека

Если поставщик заявляет, что не примет бракованный товар по причине – он нарушает пункт 5 статьи 18 2-й главы закона №2300. В нем однозначно говорится, что некачественный продукт обязан быть возвращен в любом случае. На практике добиться этого сложно.

1. Предоставить письменные данные двух свидетелей факта приобретения.
2. Составить письмо на имя руководителя торговой организации о возврате бракованного товара и указать, что чек был потерян.

В совокупности эти меры являются основанием для обращения в суд при невыполнении законных требований покупателя. Чаще всего предпочитают решить возникшую проблему в частном порядке.

Отсутствует упаковка

Нередко продавцы считают целостность упаковки или ее наличие одним из условий возврата. Это не соответствует нормам. Если подтвержден факт брака, то тара не является неотъемлемым элементом товара.

1. Ее наличие не влияет на эксплуатационные характеристики продукта.
2. Она должна была соответствовать ГОСТ, который в большинстве случаев не соблюдается производителем.

Если же поставщик настаивает на отказе – можно в письменной форме уведомить о намерении обращения в Роспотребнадзор.

Этот аргумент является самым весомым, но его нужно применять только в крайнем случае. Фактическое время рассмотрения претензии этой организацией может затянуться на много месяцев.

Нет паспорта

Возврат продукции теоретически может быть осуществим и без предъявления документов, подтверждающих личность. Порядок выполнения этой процедуры регламентируется в статье 25 ЗоЗПП. Согласно ему продавец может потребовать от покупателя предъявить документ, подтверждающий покупку (чек, накладную т.д.).

Предоставлять паспортные данные не обязательно.

Это необходимо делать только в одном случае – частичном или полном возврате денежных средств. Такие требования предъявляют Указания БР №3210-У для правильной финансовой отчетности по торгующей организации. Если же товар должен быть заменен или восстановлены его эксплуатационные свойства — продавец не вправе требовать паспорт.

Покупка из перечня товаров, не подлежащих возврату

Текущее законодательство установило целые группы продукции, которые не подлежат возврату. Торгующие организации трактуют этот перечень по-своему. Однако если обратиться к пункту 5 статьи 18 2-й главы ЗоЗПП, то там отсутствует ссылка или упоминание о таких ограничениях.

Это касается только тех ситуаций, когда покупатель возвращает продукцию не из-за претензий по качеству.

Для брака подобных ограничений не существует. Поэтому продавец должен принимать возврат подобных групп товаров на общих основаниях.

Прошел или не установлен гарантийный срок

Продолжительность гарантийного срока определяется только производителем или торгующей организацией. Если после его завершения были обнаружены дефекты, то покупатель вправе обменять товар или получить денежную компенсацию.

Это подкреплено п.5 ст. 19 ЗоЗПП. В ней сказано, что если завершился установленный гарантийный срок или при его отсутствии, покупатель вправе предъявить претензии по качеству товара, если с момента приобретения прошло не более 24 месяцев.

Знание законодательной базы гарантирует полную защиту потребителя. Зачастую грамотно аргументируя свои претензии можно добиться соблюдения прав.

Сегодня после покупки нередко можно заметить, что . Конечно же, из-за определенных производственных дефектов сразу же хочется вернуть его назад и, естественно, получить свои денежные средства. К счастью, законодатель может предоставить такой шанс. Так, существует конкретный механизм, описывающий . Каким образом он работает? На этот и иные не менее интересные вопросы можно отыскать ответы в процессе прочтения статьи.

Требование о возврате денежных средств

Вряд ли кто-то станет спорить с тем, что сегодня требование по поводу возврата денежных средств является самым распространенным требованием со стороны потребителей и, соответственно, самым неприятным для продавца. В том случае, когда второй целенаправленно не хочет сдаваться без боя и идет напролом, начинает действовать защита прав потребителей. Бракованный товар - это дело решаемое. Для грамотного осуществления задуманного покупателю всего лишь необходимо знать собственные права и, конечно же, уметь их применять на практике. Тогда нерадивый продавец уж точно окажется бессильным перед столь сильным давлением.

Какие существуют этапы соответствующей процедуры? Почему необходимо бороться до конца? В последующих главах целесообразным будет рассмотреть все этапы произведения операции. Кстати, они же и помогут ответить на выше поставленные вопросы.

Первый этап: процедура доказывания

Как вернуть бракованный товар ? Для начала необходимо зафиксировать недостаток, другими словами, осуществить процедуру доказывания. К примеру, посмотрев содержимое упаковки непосредственно в присутствии продавца и таким образом обнаружив определенный недостаток, можно смело заявить о необходимости замены товара. При вскрытии же упаковки за пределами торговой точки и последующем обнаружении недочета, его как можно скорее следует зафиксировать. Как произвести столь многозначную процедуру?

Как правило, отдельные индивиды достигают поставленной цели путем фотосъемки на абсолютно любой носитель, будь это профессиональная фотокамера или обычный мобильный телефон. Позже они составляют акт. Бракованный товар , таким образом, подтверждается официальным путем. Важно дополнить, что акт должен быть подписан свидетелями, которыми могут выступать как члены семьи потребителя, так и чужие лица (кстати, это очень удобно, не так ли!?). Заручившись поддержкой и показаниями данных лиц, потребитель должен быть уверен в том, что они, так или иначе, при необходимости подтвердят собственные показания в судебных органах (мало ли, вдруг дело дойдет именно до этого).

Почему, казалось бы, столь незначительные предосторожности так важны? Дело в том, что без них невозможно доказать, что потребитель приобрел именно . Данное положение в особенности касается механических дефектов.

Гарантийный срок и его значение

Анализируя процедуру доказывания, целесообразным будет вспомнить и о гарантийном сроке. Под столь интересным понятием следует рассматривать период времени, на протяжении которого при обнаружении в товаре недочета продавец обязуется полноценно удовлетворить потребительские требования. Кстати, государственными властями был выпущен Закон «О бракованном товаре», где подобное положение четко прописано. Однако формирование гарантии - это в первую очередь право продавца или же изготовителя, а не обязательная мера! Иными словами, наличие или отсутствие определенного срока гарантии оказывает влияние исключительно на распределение в отношении бремени доказывания между продавцом и потребителем.

В случае наличия гарантийного срока экспертиза производится непосредственно продавцом за собственный счет. Когда гарантия отсутствует, то столь неприятные операции ложатся на плечи потребителя. Именно поэтому при отсутствии гарантийного срока на приобретенный товар прежде чем начинать исполнение следующего пункта, потребитель обязуется осуществить экспертизу. Данная процедура позволяет определить, в чем именно заключается недостаток и почему он возник. Если же после прохождения экспертизы устанавливается, что потребитель приобрел по причине производственного недостатка, то целесообразным будет приступить к выполнению второго этапа. Если же причиной недочета послужили определенные операции потребителя, то ссылаться на продавца не имеет смысла. К такого рода действиям, как правило, относятся повреждения механического характера или ненадлежащее отношение со стороны потребителя к условиям эксплуатации.

Важно дополнить, что реализующий бракованные товары магазин может согласиться добровольно вернуть денежные средства. Поэтому зачастую потребители не прибегают к помощи экспертов. Лучше всего подобное обращение совершать устным образом, так как в случае негативного настроя продавца претензия, оформленная письменно, за исключением процедуры по доказыванию (говорится о ситуациях, когда гарантия истекла или же не установлена), так или иначе даст продавцу веское основание для отказа.

Второй этап: предъявление требования

Как выяснилось, в целях предотвращения обмана и защиты собственных прав необходимо знать права потребителей. Бракованный товар возвращается, если все операции, охарактеризованные в статье, произведены грамотно. Итак, непосредственно после сбора всех нужных документов, которые подтверждают наличие недочета в товаре или услуге, и получения показаний свидетелей необходимо обратиться к исполнителю (продавцу) с определенным требованием в виде письменной претензии. Прежде чем предъявить подобного рода претензию, нужно обязательно проверить, является ли данный продавец дееспособным юридическим лицом.

Важно, чтобы он не прибывал в реорганизационном или ликвидационном процессе. Данную операцию можно осуществить на официальном ресурсе Федеральной налоговой службы, указав ОГРН или ИНН. Кроме того, возможно прописать и наименование непосредственно юридического лица. В случае нахождения организации в процессе ликвидации или реорганизации, покупатель имеет право выступать в последующем в качестве кредитора данного юридического лица, встав при этом в очередь взыскателей. На официальном ресурсе Вестника государственной регистрации сегодня есть возможность узнать адрес, а также строки подобного рода сообщения.

Третий этап: ожидание и проверка качества

Как выяснилось, - процедура не из легких. Таким образом, в зависимости от вида требования, которое было предъявлено продавцу, посредством Закона о защите прав потребителей сформированы конкретные сроки непосредственно для удовлетворения этих требований. Среди них следующие пункты:

• Требование по поводу возврата денежных средств или же уменьшения стоимости продукта целесообразно рассматривать в течение десяти календарных дней сразу же после предъявления письменной претензии. Именно поэтому момент вручения претензии является таким важным, а его ведь возможно доказать исключительно посредством отметки продавца о получении данной претензии или же почтовой квитанцией и соответствующим уведомлением.
• Замена бракованного товара должна быть осуществлена по предъявлению конкретного требования в течение семи дней. Если же продавец принимает решение о проведении проверки качества или же экспертизы, то период рассмотрения данной претензии подлежит изменению с семи до двадцати дней. Так, учитывая приведенные сроки, целесообразным является обращение к продавцу исключительно с требованием о возврате денежных средств в письменном виде. Устно же можно только согласиться на замену товара.
• Если же неактуально, потребителю следует предъявить требование по поводу произведения ремонта товара и устранения выявленных недостатков. Оно удовлетворяется в срок, который предусматривается непосредственно соглашением, оформленным письменно. Важно дополнить, что данный период не должен быть больше сорока пяти дней. Кстати, в практической деятельности сервисные центры или же отдельные продавцы не горят желанием указывать срок в письменной форме, ссылаясь все на те же сорок пять дней. Тем не менее при отсутствии соответствующей письменной пометки недочет в отношении товара должен быть устранен незамедлительным образом, то есть в самые минимальные сроки, объективно необходимые для произведения этой операции, учитывая обычно используемый метод. Из столь размытой формулировки можно проследить, что определение минимального периода весьма оценочно. Это так или иначе наделяет косвенным правом продавца (сервисный центр) осуществлять ремонт товара бесконечно долго. Именно поэтому при сдаче товара на ремонт следует очень постараться, чтобы его срок был отмечен письменно.

Дополнительные сведения

Вы выявили бракованный товар? Что делать в таком случае? Здесь главное - не паниковать, ведь при детальном знании всех нюансов и умелом применении их на практике разрешить эту ситуацию для потребителя не составит особой проблемы, было бы желание. Непосредственно после заявления требования продавцу Закон о защите потребительских прав говорит о его обязанности принять этот товар и при необходимости произвести проверку на качество. В практической деятельности понятие «проверка качества» зачастую заменяется «диагностикой». Если же по результатам данной проверки спор по поводу недостатка между покупателем и продавцом остается актуальным, продавец обязуется произвести экспертизу. Кстати, потребитель наделен абсолютным правом присутствия как в процессе проведения проверки на качество товара, так и при экспертизе.

Важно дополнить, что рассматриваемые процедуры в отношении продукта не дают продавцу дополнительного времени для изучения материалов претензии. Наоборот, Закон в защите потребительских прав гласит, что экспертиза и проверка качества товара производятся в сроки, которые отведены непосредственно на рассмотрение заявленного потребителем требования.

Четвертый этап

Тогда, когда потребитель приобрел , целесообразным является грамотным образом осуществить ряд мероприятий, описанных поэтапным образом в данной статье. Так, четвертая стадия, которая уместна непосредственно после завершения периода по рассмотрению претензии, имеет два варианта развития событий.

В первом случае требования потребителя в полной мере удовлетворяются, то есть ему, так или иначе, возвращаются денежные средства взамен на продукт низкого качества. Во втором же случае актуален отказ в плане удовлетворения потребительских требований. Именно тогда не нужно опускать руки и целенаправленно дарить продавцу собственные денежные средства, оставив себе, ведь остается прекрасная возможность повернуть ситуацию в свою сторону.

Пятый этап: жалоба

Под пятым этапом удовлетворения потребительских потребностей подразумевается обращение в Федеральную службу по надзору в области защиты потребительских прав и человеческого благополучия (Роспотребнадзор) с письменной жалобой. Важно дополнить, что такого рода мероприятие возможно совместить непосредственно с вручением продавцу собственной претензии (зачастую потребители именно так и поступают). Данный вариант целесообразен тогда, когда потребитель догадывается, что продавец, скорее всего, откажет или же когда в трудовой деятельности последнего наблюдаются явные нарушения, к примеру, определенных норм и стандартов.

После получения заявительного документа потребителя Федеральная служба обязуется организовать выездную проверку внепланового характера вместе с прокуратурой (здесь важно согласовать конкретное время между субъектами осуществления мероприятия). В процессе непосредственно проверки Роспотребнадзор, как правило, осматривает меры соблюдения продавцом законодательства по поводу защиты потребительских прав, требует от него предоставления определенной документации, необходимой для реализации процедуры, а также просит объяснить причину поступившей от потребителя жалобы.

Весьма неприятно для продавца то, что результатом проверки может послужить даже его привлечение к административной ответственности. Как правило, это наложение на продавца определенной денежной суммы в виде штрафной санкции, а также принуждение его к удовлетворению потребительских требований.

Важно знать о том, что обязанность по их удовлетворению не входит в полномочия Федеральной службы ни при каких обстоятельствах. Она имеет возможность только организовать некоторое содействие в пределах мероприятий рекомендационного характера в процессе досудебного урегулирования спора. Кстати, ответ потребителю из Федеральной государственной службы должен прийти в течении тридцати дней непосредственно с момента обращения. Данный факт, конечно же, необходимо учитывать в процессе подсчета затраченного на произведение всей процедуры времени.

Шестой этап: обращение в суд

Заключительным этапом в разбирательстве по поводу приобретения потребителем бракованного продукта является обращение в судебные органы. Важно напомнить, что данная мера служит крайней, поэтому весьма важным считается то, насколько грамотно все организовано на предыдущих этапах и, естественно, предусмотрено в реальном времени. Не очень приятно на сегодняшний день для соответствующих государственных структур то, что с развитием грамотности общества в сфере права, особенно в области защиты потребительских прав, для большинства людей обращение в судебные органы с аналогичными исками превратилось в хобби. Хотя, это совершенно не удивительно, ведь подавляющее множество подобных исков так или иначе удовлетворяются судами.

Дополнительный доход или хитрые потребители

Интересен тот факт, что многие потребители, которых называют среди субъектов предпринимательской деятельности «потребителями-экстремистами», рассматривают вариант развития событий, описанных в предыдущей главе, как источник дохода дополнительного характера. Почему? Дело в том, что вместе с возвратом определенной денежной суммы, которую потребитель уплатил за бракованный товар, судебные органы, как правило, присуждают неустойку в потребительскую, конечно же, пользу. Помимо этого, актуальна на сегодняшний день в случае обращения в суд и дальнейшего урегулирования спора в потребительскую пользу и компенсация за причинённый моральный ущерб и убытки, а также штраф (обычно его размер равняется пятидесяти процентам от общей суммы, которая присуждена судебными органами непосредственно в пользу потребителя).

Важно помнить: если потребитель все же преодолел все вышеперечисленные этапы и пришел к завершающему, то не следует бояться обращаться в судебные органы. Кстати, тогда, когда денежные средства за приобретенный бракованный товар все-таки вернуть не удается посредством обычной ссылки на его недоброкачественность и наличие определенных недостатков, то обязательно необходимо попробовать иной вариант. В чем же заключается его основная идея? Для реализации интересного способа следует ссылаться в первую очередь на предоставление со стороны продавца ненадлежащих сведений о товаре, его изготовителе и так далее. Однако при выборе описанного в статье пути для стопроцентного достижения положительного для потребителя результата необходимо обязательным образом получить консультацию юриста - профессионала в актуальной области.

Возврат бракованного товара в учете продавца (Бортникова А.)

Дата размещения статьи: 21.09.2016

Любой поставщик при реализации своего товара может столкнуться с ситуацией, когда товар оказался бракованным и покупатель требует возврата денег либо замены такого товара на качественный. Рассмотрим варианты учета операций с бракованным товаром у продавца.

Юридический аспект

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 469 ГК РФ).
Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ.
Возврат возможен, в частности если покупателем обнаружены недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ). В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит.
Как можно понять из контекста ст. ст. 530, 534, 464, п. 1 ст. 466, ст. 468, п. 3 ст. 511, п. п. 1 и 4 ст. 514 ГК РФ, под отказом от товаров гражданское законодательство понимает отказ от их принятия. Причем не обязательно в момент фактической приемки-передачи. В п. 4 ст. 468 ГК РФ установлено, что товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от них.
Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Возврат товара

Документооборот

Документальное оформление возврата бракованного товара будет зависеть от намерений покупателя.
В любом случае возврат товара подтверждается первичными документами (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Исходя из Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 2013 г. организации имеют право разработать формы первичных документов самостоятельно с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете либо применять формы, рекомендованные альбомами унифицированных учетных форм, если таковые разработаны для конкретной хозяйственной операции и их применение утверждено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В настоящее время операцию по возврату бракованных товаров можно рассмотреть с двух позиций.
Первая позиция. На основании некоторых разъяснений контролирующих органов возврат товара можно рассматривать как обратную реализацию. Налоговые органы в своих Письмах указывали, что если право собственности на товар перешло, при возврате необходимо оформить реализацию от покупателя поставщику (Письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 18.04.2008 N 20-12/037667).
Вторая позиция. Расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным (Письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351). Из Письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@ также можно сделать вывод, что при возврате бракованной продукции непосредственно изготовителю можно считать, что право собственности к покупателю не перешло.
Если покупатель не уведомил продавца об отказе от договора, право собственности на товар перешло к покупателю. Кроме того, покупатель на балансе может отразить только собственный товар и если он отразил приобретенное имущество в учете, фактически подтвердил, что право собственности к нему перешло, а значит, товар принят на учет.

Возврат брака оформляется как отказ от договора

Первым делом покупатель должен зафиксировать факт выявления брака. Действующим законодательством не предусмотрена форма документа, подтверждающего выявление брака покупателем после приемки товара.
На практике многие организации в такой ситуации составляют акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132). Однако, по мнению автора, в ситуации, когда приемка товара уже осуществлена, составлять такой документ не корректно. Покупателю следует составить первичный учетный документ, подтверждающий факт выявления нарушения по форме, разработанной самостоятельно. За основу можно взять форму N ТОРГ-2.
На основании указанного выше документа покупателем составляется претензия и направляется поставщику.
Кроме того, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара (п. 2 ст. 169, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Документом, подтверждающим непосредственный возврат товара, может служить один из двух документов:
- товарная накладная, в которой следует указать "возврат брака" (в целях избежания претензий со стороны налоговых органов по вопросу перехода права собственности от покупателя к продавцу);
- документ в произвольной форме, разработанный покупателем для оформления возврата брака с учетом обязательных реквизитов первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Возврат брака оформляется как "обратная" реализация

При применении унифицированных форм первичных учетных документов используют товарную накладную формы N ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Отметим, что при оформлении возврата товара покупатель в накладной указывает стоимость возвращаемого товара по согласованной ранее договором купли-продажи стоимости (при любом варианте оформления возврата товара) (Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77).
Кроме того, покупатель вправе использовать самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа, используемого им для оформления операций по отгрузке товаров (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
В Письме от 10.08.2012 N 03-07-11/280 Минфин России разъяснил, что при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. При этом финансисты сослались на пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются. Подобные выводы содержатся и в Письме Минфина России от 01.04.2015 N N 03-07-09/18053, 03-07-09/17917.
Таким образом, в ситуации, когда бракованный товар принят на учет покупателем, исходя из разъяснений Минфина России, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру.
Указанные разъяснения правомерны, если покупатель применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и является плательщиком НДС. А что делать, если покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет УСН или ЕНВД)?
Этот вопрос Минфин России разъяснил в Письме от 19.03.2013 N 03-07-15/8473. В нем сказано, что на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками по НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, при возврате бракованного товара от неплательщиков НДС продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара независимо от того, принят или нет на учет товар.
Итак, порядок документооборота у продавца будет зависеть от условий договора поставки о возврате бракованного товара, принятого на учет покупателем (см. таблицу).

Таблица. Документооборот у продавца при возврате бракованного товара

Переход права собственности на товар	Суть транзакции	Какими документами оформляется возврат брака
		Покупатель на ОСНО	Покупатель - неплательщик НДС
Право собственности перешло	"Обратная" реализация	счет-фактура от покупателя	Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров; первоначальный
Право собственности не перешло	Отказ от договора	корректировочный счет-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом	Акт о выявлении брака, претензия продавцу; товарная накладная (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для передачи товаров с пометкой "возврат брака"; корректировочный счет-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков во время налоговой проверки, а также конфликтов с покупателем по вопросу документального оформления обнаруженного брака, автор рекомендует при заключении договора поставки четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.
Если в договоре не будет установлено никаких условий, то, по мнению автора, отражать операции в учете следует исходя из того, какие документы покупатель оформит для возврата бракованного товара: при оформлении акта и претензии - как отказ от договора; при оформлении накладной на реализацию от покупателя - как "обратную" реализацию.

"Обратная" реализация (товар принят на учет)

Налог на прибыль

В Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.
Таким образом, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон (ст. 421 ГК РФ) после его приемки покупателем, будет иметь место "обратная" реализация товара. То есть стоимость возвращаемых покупателем товаров может быть включена в расходы продавца после их последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). В целях минимизации налоговых рисков рекомендуем учитывать возвращаемые товары по стоимости, сформированной продавцом при производстве товара или при его приобретении у своего поставщика (см. Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77).
Корректировку доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) в данном случае продавец не производит.
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потерь от брака.
Согласно п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 (далее - Основные положения), к статье "Потери от брака" относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
Таким образом, потери от брака являются частью производственного цикла и учитываются у организации, производящей продукцию. Торговая организация не вправе применять пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Фактически получается, что, если бракованный товар в дальнейшем не может быть реализован, стоимость товара продавец не может учесть (например, как расходы от брака по пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в такой ситуации в силу того, что продавец не производит корректировку доходов и расходов в периоде реализации, стоимость бракованного товара им уже учтена в расходах в виде себестоимости. Следовательно, если продавец решит учитывать затраты в виде стоимости бракованных товаров в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, это, вероятнее всего, приведет к спорам с налоговыми органами, поскольку контролирующие органы могут указать на двойной учет расходов.

Возврат от покупателя, применяющего общую систему налогообложения

Как было сказано выше, в случае возврата товара, на который право собственности уже перешло к покупателю, происходит повторный переход права собственности, но уже от покупателя к продавцу.
Данная операция, в соответствии с положениями ст. 39 НК РФ, признается реализацией, которая является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ при получении возвращаемого покупателем товара поставщик предъявленные ранее покупателю и уплаченные в бюджет суммы НДС вправе принять к вычету. При этом согласно п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее года с момента возврата или отказа.
Согласно позиции контролирующих органов при возврате покупателем - плательщиком НДС товаров, принятых на учет, он (покупатель) должен выставить продавцу счета-фактуры (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
Кроме того, вывод о том, что покупатель выставляет счет-фактуру при возврате товара, следует из п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137. В этом пункте сказано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, для продавца, который в случае возврата от покупателя товаров сам становится покупателем указанных товаров, для принятия НДС к вычету необходимо выполнение следующих условий:
1) наличие счета-фактуры от поставщика (бывшего покупателя);
2) внесение в учет соответствующих корректировок, связанных с возвратом товаров, - фактически отражение факта оприходования товара;
3) принятие к вычету сумм налога производится не позднее одного года с момента возврата или отказа от товаров.
Таким образом, покупатель при получении от покупателя счета-фактуры на возвращенный товар регистрирует его в книге покупок в периоде, когда выполняются все условия принятия НДС к вычету (то есть имеется счет-фактура от покупателя, внесены корректировки в учет в связи с возвратом товара). При этом дополнительные листы к книге продаж составлять не надо.

Возврат от юрлица или ИП - неплательщиков НДС

ФНС России в Письме от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ указала, что на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, при возврате бракованного товара от неплательщиков НДС продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. При этом, поскольку происходит уменьшение стоимости, корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в периоде его составления в книге покупок (п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом дополнительные листы к книге продаж составлять не надо.

Бухгалтерский учет

На основании п. п. 2, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, продавец принимает возвращенный товар по стоимости его приобретения, указанной в N ТОРГ-12 покупателем (или ином документе, составляемом покупателем).
Обратим внимание, что, если продавец планирует продавать бракованный товар или возвращаемую бракованную продукцию, в бухгалтерском учете получение таких активов продавцу следует отразить на счете 41. Если дальнейшая продажа не планируется, получение брака следует отразить с использованием счета 10.
При "обратной" реализации товаров (готовой продукции) от плательщиков НДС в учете продавца будут сделаны следующие записи:
Дебет 41 (10) Кредит 60
- приняты к учету возвращенные бракованные товары (продукция) от покупателя по стоимости его приобретения;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен предъявленный НДС по возвращенной бракованной продукции;
Дебет 68-2 Кредит 19
- принят к вычету НДС в связи с возвратом бракованных товаров;
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата покупателю;
Дебет 94 Кредит 41(10)
- списана стоимость брака.
При "обратной" реализации товаров (готовой продукции) от неплательщиков НДС в учете продавца будут сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
- принят на учет товар на дату перехода права собственности от покупателя по стоимости его приобретения;

- сторнирована сумма НДС по ранее реализованному товару;
Дебет 60 Кредит 51
- осуществлена оплата.

Отказ от договора (товар не принят на учет)

В том случае, если договором поставки предусмотрено, что право собственности на бракованный товар не перешло, следует говорить о том, что товар не принят на учет покупателем в силу того, что учесть в составе собственного имущества покупатель может только принадлежащий ему товар.

Налог на прибыль

Как было сказано, в данном случае у контролирующих органов нет единого мнения о порядке отражения возврата товара в налоговом учете.
Исходя из позиции Минфина России (Письмо от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351) и УФНС России по г. Москве (Письмо от 23.12.2011 N 16-15/124436@), поставщику необходимо в периоде отказа покупателя от договора отразить в составе внереализационных расходов сумму возвращенной покупателю платы за поставленный товар как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, поставщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). При этом УФНС России по г. Москве в Письме от 21.09.2012 N 16-15/089421@ допускает также вариант исправления ошибок путем осуществления пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.
В данном случае поставщику следует самостоятельно принять решение, какой именно способ отражения возврата бракованной продукции (товара) будет применяться им. Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009 указано, что гл. 25 НК РФ не установлен специальный порядок отражения в налоговом учете возврата реализованной продукции в тех случаях, когда передача товара на реализацию и его последующий возврат имеют место в одном и том же налоговом периоде.
С учетом вышеприведенных норм суды обоснованно указали, что корректировка выручки от реализации товаров, поставленных в прошлом налоговом (отчетном) периоде, связанная с их возвратом, производится посредством уменьшения выручки от реализации текущего отчетного периода, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Таким образом, если реализация товара и отказ от договора происходят в одном налоговом периоде, в налоговом учете удобнее произвести пересчет налоговой базы, а если реализация товара и отказ от договора осуществлены в разных налоговых периодах, более удобно отражать данную операцию через признание внереализационных доходов и расходов. Такой порядок следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Отметим, что поставщик может выбрать и какой-то один вариант отражения операции по возврату бракованного товара в случае отказа от договора. Любой выбранный вариант ему следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В случае если возврат товара будет оформляться как отказ от договора, фактически получается, что происходит уменьшение объема поставленного товара.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.
На основании п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС при возврате товара, ранее исчисленного при отгрузке.
Пунктом 13 ст. 171 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Таким образом, в данном случае организация-продавец должна выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость бракованного товара. Такой счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок в периоде его выставления, следовательно, продавец принимает к вычету НДС со стоимости бракованного возвращенного товара в периоде выставления корректировочного счета-фактуры на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В случае возврата бракованного товара, который отражается путем отказа от договора, в учете следует отразить следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 (сторно)
- сторнирована выручка от продаж на стоимость возвращенного товара по цене реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41 (сторно)
- сторнирована себестоимость проданного товара (покупная стоимость);
Дебет 90-3 Кредит 68-2 (сторно)
- сторнирован ранее исчисленный с реализации НДС.
Списать бракованный товар продавец может либо в состав прочих расходов, либо в состав расходов по обычным видам деятельности в зависимости от положений учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Дебет 91 Кредит 41
- списан бракованный товар.
В случае если поставка товара осуществлена в одном году, а возврат брака осуществляется в другом, по мнению автора, возврат бракованного товара и возврат денежных средств следует квалифицировать как прибыль и убытки прошлых лет и включить их в прочие доходы и расходы (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Учитывая сказанное, в учете в периоде возврата бракованного товара будет отражено:
Дебет 91-2 Кредит 62

Дебет 41 (10) Кредит 91-1

Дебет 68-2 Кредит 91-1

Дебет 91 Кредит 10
- списан бракованный товар.

Замена брака

Как уже было сказано, действующее законодательство РФ дает право покупателю либо отказаться от исполнения договора, либо потребовать замены товара. Рассмотрим порядок учета в случае, если покупатель выбрал вариант замены бракованного товара на качественный товар.

Документооборот

В данном случае отказа от договора не происходит, поэтому никаких новых документов, по сравнению с предыдущей ситуацией, не оформляется. В итоге должен быть следующий пакет документов:
1) документ, подтверждающий факт выявления нарушения по форме, разработанной самостоятельно. При этом за основу можно взять форму N ТОРГ-2;
2) претензия поставщику в свободной форме;
3) документ, подтверждающий передачу некачественного товара поставщику. Для передачи товара от покупателя к продавцу следует использовать накладную, составленную в свободной форме с учетом наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, в которой необходимо указать, что осуществляется возврат брака. За основу такого документа покупатель вправе взять товарную накладную (форма N ТОРГ-12);
4) документ, подтверждающий передачу нового товара. Для передачи нового качественного товара взамен бракованного поставщик вправе воспользоваться товарной накладной (форма N ТОРГ-12) или иным документом, оформляемым поставщиком для реализации товаров, однако в накладной необходимо сделать пометку "замена брака".

Налог на прибыль

Согласно Письму Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47 при возврате или обмене товара по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 475 ГК РФ, расходы в виде потерь от внешнего брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что указанные расходы обоснованны и документально подтверждены. Следовательно, на основании приведенной нормы стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом, могут быть учтены в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от брака.
Также Минфин России в Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47 указал, что передача товара надлежащего качества в обмен на товар, реализованный с существенными нарушениями требований к его качеству, рассматривается для целей налогообложения прибыли как операция по реализации товара, налоговый учет доходов (расходов) по которой осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Отметим, что Д.В. Осипов, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, в частной консультации от 31.07.2009 со ссылкой на Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47 разъяснил, что в случае возврата организации товара организация должна скорректировать ранее определенную общую налоговую базу путем уменьшения ее доходов и расходов и представления уточненной налоговой декларации.
В то же время в более позднем Письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51 контролирующий орган указал, что, если покупатель потребовал замены товара ненадлежащего качества, продавец отражает в составе расходов на реализацию стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного.
Во внереализационных доходах налогоплательщик должен отразить стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации. По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.
Учитывая вышесказанное, у организации-поставщика есть два варианта учета в налоговом учете доходов и расходов, связанных с заменой брака:
1) в периоде первоначальной реализации нужно скорректировать доходы и расходы от первоначальной реализации в сторону уменьшения (то есть снять доходы от реализации и из состава расходов исключить себестоимость бракованного товара). При этом в состав расходов включается себестоимость бракованного товара как потери от брака в периоде, когда осуществлен возврат брака. А в периоде замены - отразить новую реализацию с признанием доходов (выручка от реализации) и расходов (себестоимость товара);
2) в периоде замены отразить в составе внереализационных доходов себестоимость возвращенного бракованного товара, а в составе расходов на реализацию отразить себестоимость переданного качественного товара. При этом, поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены при его реализации, стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю. Подобный вывод также содержится и в Письме УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, то есть в составе расходов повторно себестоимость бракованного товара учесть не получится.
Вывод: когда реализация товара и замена происходят в одном налоговом периоде, в налоговом учете удобнее произвести пересчет налоговой базы, а в случае, когда реализация товара и замена осуществлены в разных налоговых периодах, более удобно отражать данную операцию через признание внереализационных доходов и расходов. Такой порядок следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, стоимость товара надлежащего качества, передаваемого взамен бракованного, организация-поставщик вправе учесть в расходах на реализацию, при этом стоимость бракованного товара, ранее отраженная в расходах, включается в состав внереализационных доходов в периоде замены.

Чтобы не привлекать излишнего внимания налоговых органов, в налоговом учете для целей налога на прибыль и для целей НДС стоит придерживаться одного порядка отражения замены товара.
Итак, если поставщик примет решение корректировать доходы и расходы периода реализации и отражать новую реализацию в периоде замены, то в целях налогообложения по НДС поставщику следует скорректировать налоговую базу по НДС в периоде замены. При этом в соответствии с разъяснениями ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ (п. 2) в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ. Таким образом, продавцу в случае замены всей партии товара не нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в книге покупок просто регистрируется счет-фактура, выставленный им при первоначальной реализации. А в периоде замены продавцу необходимо выставить новый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в периоде замены.
В случае если осуществляется замена какой-либо позиции из поставленной партии, продавцом выставляется корректировочный счет-фактура (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом следует оформить соглашение об изменении количества первоначальной партии товара. А в периоде замены продавцу необходимо выставить новый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в периоде замены.
Если замену товара отражать через признание расходов от реализации и внереализационных доходов, поставщику необходимо учитывать следующее. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Пунктом 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В случае когда фактически происходит замена брака на равноценный качественный товар в рамках первоначального заключенного договора поставки, считаем, что условий для принятия к вычету НДС на основании п. 5 ст. 171 НК РФ у организации-поставщика не возникает.
Передача покупателю качественной продукции взамен бракованной, проводимая в рамках действующего договора поставки, по тем же ценам не является реализацией и, следовательно, не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.
Таким образом, никаких дополнительных счетов-фактур в такой ситуации составлять не надо, следовательно, в декларации по НДС никакой дополнительной информации в таком случае указывать не надо.

Бухгалтерский учет

Если поставщик решит оформлять замену товара путем возврата товара и отражения новой реализации, то в учете у него будет отражено следующее.
Реализация и возврат происходят в одном отчетном периоде (в одном календарном году):
Дебет 62 Кредит 90 (сторно)
- сторнирована первоначальная реализация;
Дебет 90 Кредит 68 (сторно)
- сторнирован НДС;
Дебет 90 Кредит 41 (43) (сторно)
- сторнирована себестоимость реализованного бракованного товара;
Дебет 62 Кредит 90

Дебет 90 Кредит 68
- начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41

Реализация и возврат происходят в разные периоды (в разные календарные годы):
Дебет 91-2 Кредит 62
- признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;
Дебет 41 (10) Кредит 91-1
- признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 68-2 Кредит 91-1
- признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 62 Кредит 90
- отражена реализация качественного товара;
Дебет 90 Кредит 68
- начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
- отражена себестоимость реализованного качественного товара.
Если продавец решит не отражать возврат некачественного товара через корректировку доходов и расходов, то в учете следует отразить получение от покупателя брака и передачу ему взамен такого брака качественного товара.
Обратите внимание: если продавец планирует продавать бракованный товар или возвращаемую бракованную продукцию, в бухгалтерском учете получение таких активов продавцу следует отразить на счете 41, 43. Если дальнейшая продажа не планируется, получение брака отражают с использованием счета 10.
В случае возврата бракованного товара и поставки взамен него нового качественного как в пределах одного отчетного года, так и в разные отчетные годы в учете следует отразить следующие записи:
Дебет 41 (10, 43) Кредит 62 (76)
- получен некачественный товар от покупателя (стоимость без НДС);
Дебет 62 (76) Кредит 41 (10, 43)
- поставлен качественный товар взамен некачественного товара (стоимость без НДС).

Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.

Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а последний обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Передача продавцом покупателю товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно пункта 1 статьи 518 Гражданского кодекса, предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Гражданского кодекса, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Обратите внимание
Возврат качественного товара - фактически обратная реализация.

Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара - это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику - это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.
Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (ст. 518 ГК РФ), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.
Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в главе 30 Гражданского кодекса.

Обратите внимание
Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.

Возврат брака со стороны покупателя
В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.
При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- получены денежные средства от поставщика по претензии.
Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:

• регистрируется накладная на поступление товара;
• регистрируется накладная на списание товара;
• отражается выписка банка на поступление денежных средств.

Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.

Пример 1
ООО «Ривьера» купила у ООО «СтройБарьер» партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара «Ривьера» перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того, как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки – товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.
Бухгалтер делает следующие записи в учете:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
- 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу выданному поставщику;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3813,56 руб. - учтен входной НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы»
- 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полеченной предоплате;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41
- 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 3813,56 руб. – учтен НДС к начислению;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.

Возврат брака со стороны поставщика
Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.
Рассмотрим это на продолжении примера 1.

Пример 2
Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы»
- 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1906,78 руб. - оформлена счет-фактура на аванс;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
- 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
- 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
- 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;
- 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
- 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
- 20 000 руб. – корректировка списания проданных товаров (сторно);
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 19
- 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 62
- 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
- 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.

Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах

При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При возврате покупателем товара ненадлежащего качества договор купли-продажи признается расторгнутым в части этого товара, считается, что право собственности на некачественный товар не перешло к покупателю.
На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, уменьшение выручки в результате возврата некачественного товара, выявленного в следующем году, отражается как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.
Рассмотрим операцию по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде, с позиции поставщика. Используем предыдущие данные, только представим, что отправка и возврат брака приходится на разные налоговые периоды.

Пример 3
Бухгалтер «СтройБарьера» должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62
- 25 000 руб. - отражен возврат товара, реализованного в предыдущем календарном году, как прочие расходы отчетного периода;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91.1
- 20 000 руб. - восстановлена ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91.1
- 3813,56 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат).

Возврат товара от физического лица
Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется главой 30 Гражданского кодекса и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Перечень товаров, не подлежащих возврату, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.
В случаях правомерного возврата товара продавец обязан принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю.

Пример 4
ООО «Текстиль» продало платье гражданке Ивановой О.Г. по цене 2500 рублей. На следующий день Иванова вернула платье – был обнаружен дефект. Бракованный товар принят обратно в магазин, а гражданке Ивановой возмещены денежные средства.
Бухгалтер делает в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90.1
- 2 500 руб. - выручка от реализации товаров, возвращенных покупателем (сторно);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
- 2000 руб. - покупная стоимость товара, возвращенного покупателем (сторно);
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
- 381,36 руб. – учтен НДС по возвращенному товару (сторно);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
- 2500 руб. - покупателю возвращены деньги;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76
- 2 000 руб. - оприходован по продажной стоимости товар;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 42
500 руб. - Восстановлена торговая надбавка.

Как документально оформить возврат товара?
Особенности документооборота и обмена товаром могут быть закреплены в договоре купли-продажи или поставки. Например, в договоре может быть установлено, что возврат товара осуществляется на основании претензии, которая направляется по электронной почте, по факсу или иным доступным способом, в договоре могут быть установлены особенности расходов по возврату товара, начисления неустойки и т.д.
Возврат товара со стороны покупателя требует оформления следующих документов:

• акт об обнаружении недостатков товара;
• претензия.

Документы оформляются в свободной форме. Можно использовать некоторые типовые акты, которые были ранее утверждены Госкомстатом - форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для импортных товаров - форма № ТОРГ-3).
Если акт составляется в произвольной форме, то следует в акте указать обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.
Продавец должен оформить следующие документы:

• принять на учет возвращенный товар;
• выставить корректировочный счет-фактуру покупателю;
• передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.

В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной (форма № ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».

Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле
При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:

• забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
• составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
• выписать накладную на возвращаемый товар;
• вернуть деньги.

Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.
Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.
Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:

• покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
• продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
• продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
• продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.

Учет НДС у продавца
По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).

Учет НДС у покупателя
Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Т. Лесина, бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Для современного российского общества отношения, связанные с куплей продажей стали частью жизни, необходимым и важным моментом.

Российское законодательство подробно и четко регулирует все взаимоотношения, покупателя и продавца. В первую очередь, конечно вставая на сторону покупателей, обычных граждан, испытывающих потребность в покупке различных товаров.

Ведь придя в магазин, торговый центр гражданин желает приобрести хороший товар, который отвечает его желаниям и естественно является безопасным.

Но иногда гражданина может постигнуть разочарование в купленной вещи, которая оказывается плохого качества. В Законе о защите прав потребителей и Гражданском кодексе приведен весь порядок действий рассказывающий покупателю, что ему нужно делать, если куплена вещь плохого качества.

Возврат брака

К таким товарам относятся любые вещи, продукты, оборудование, использование которых невозможно в соответствии с их назначением, или если они опасны для жизни и здоровья (например, просроченные продукты питания).

Сведения о всех свойствах, характеристиках, особенностях товара и правилах его использования сообщаются продавцом покупателю. Это обязанность продавца, за которую он ответственен и она закреплена законодательно.

Конечно, информация о товаре должна быть достоверной, правдивой и сообщается до совершения покупки, и гражданин может его проверить. Но некоторые товары невозможно проверить находясь у продавца. То есть если компьютер можно включить и проверить его состояние, то например, со стиральной машиной это сделать невозможно, так как стирку не провести в магазине.

И часто это недостатки обнаруживаются уже дома. Не работает стиральная машина, не размораживается холодильник, перестал заряжаться телефон, или продукты оказались с неприятным запахом при вскрытии упаковки, которые невозможно обнаружить заранее.

Права покупателя при приобретении товара

От того какая вещь (товар) был куплен, в каком месте, покупатель может выбрать любое из действий, закрепленных законодательно. К законным требованиям гражданина как потребителя относятся:

• соразмерное уменьшение покупной цены (рубашка в пятнах, и гражданин просит сделать ему скидку, вернув часть денег за нее);
• безвозмездное устранение недостатков (продавец забирает плохой товар и самостоятельно его ремонтирует);
• компенсация расходов на устранение недостатков (продавец возвращает гражданину деньги, за то, что сам исправил недостатки в купленном товаре);
• замена товара;
• отказ от исполнения сделки купли-продажи.

Соразмерное уменьшение покупной цены

Возможно, когда между стороны достигли договоренности о выплате разницы в цене товара, с учетом его недостатков. Это возможно когда недостатки в товаре не очень серьезные и им можно дальше пользоваться.

Устранение недостатков товара

Ремонтируются и проверяются товары в сервисных центрах, мастерских на основании договорённости с продавцом, который самостоятельно оплачивает такой ремонт. Гарантия на товары, например фены, холодильник, увеличивается на то количество дней, которые они находились в ремонте.

Получив отремонтированную вещь, гражданин может истребовать от продавца письменные сведения о ходе ремонте, сроках сдачи вещи на ремонт и ее возврата. Для гражданина это будет важным моментом, так как отремонтированная вещь, может сломаться опять. Тогда вновь неработающая вещь, например сотовый телефон, становится товаром с существенным недостатком.

Продавец организуя ремонт вещи должен уложиться в срок 45 дней. Хотя покупатель и продавец могут письменно договориться о других временных рамках ремонта. Продавец все равно будет ответственен за нарушение сроков ремонта, даже если отсутствовали необходимые компоненты и запасные части для ремонта.

Компенсация расходов на устранение недостатков

Норма закона, из которой делается вывод, что покупатель сам устранить поломки в своей вещи, не идя с такой просьбой к продавцу. Например, обратиться к своим знакомым, поменять поломанную деталь в холодильнике и потом потребовать стоимость этой детали у продавца. Скорее всего, продавец откажет покупателю в этом, так как определить характер поломки, срок будет уже невозможно. Конечно, если только это непредвиденный случай, когда автомобиль поломался в лесу, и чтобы уехать, необходимо было провести замену запчастей. В этой ситуации продавец от компенсации расходов уклониться не сможет.

Замена товара

Замена или обмен, проводится на такую же вещь, например на компьютер такой же модели, или на другой компьютер.

Заменяя вещь, на полностью аналогичную, продавец не может просить доплатить гражданина за нее, если ее стоимость увеличилась за это время.

Если обмен (замена) происходит на такую же вещь, но другой марки, модели, то разница в цене уплачивается либо покупателем, он ее доплачивает, либо продавцом, он возвращает деньги.

Заменить можно любой товар, кроме технически сложных товаров. Они перечислены в Постановлении Правительства.

Если купленная вещь оказалась в этом перечне, то обменять ее можно в течение 15 дней с момента покупки. А если 15 дней истекло, заменить ее можно, когда произошло:

• обнаружение серьезного (существенного) недостатка;
• пропущены сроки по устранению недостатков;
• не используется вещь или любой товар более 30 дней в течение каждого года гарантии, из-за его поломок.

Серьезным недостатком является:

• недостаток, поломка, которую нельзя исправить;
• недостаток в вещи, который можно устранить, но для его устранения могут понадобиться расходы, превышающие цену самой вещи;
• недостаток, на ремонт которого требуется больше 45 дней;
• если недостаток проявляется вновь, то он существенный (например, даже после замены батареи в телефоне он все равно не заряжается).

Когда гражданин возвращается в магазин, слышит, что купленная вещь относится к технически сложным товарам и замене не подлежит, и деньги за нее не возвращаются. Эти слова работника, администратора магазина не верны.

Продавец должен принять товар, например, стиральную машину и проверить его. При проверке может присутствовать покупатель.

Для этого нужно принести написанную претензию в двух экземплярах. В которой будут претензии по качеству купленной вещи и просьба об уведомлении, о времени и месте проведения проверки товара.

Продавец должен поставить подпись и дату на втором экземпляре претензии. Покупатель такой экземпляр сохраняет.

Зачастую продавцы, после проверки купленной вещи, говорят, что она в нормальном рабочем состоянии. Несогласие покупателя с мнением продавца влечет проведение экспертизы.

За экспертизу платит продавец

При проведении экспертизы покупатель также может присутствовать, заранее уведомив в письменном виде продавца.

Результат экспертизы за счет продавца, может быть оспорен в судебном порядке.

Продавец обязан поменять товар за 7 дней, со дня, когда этого потребовал гражданин.

Продавец может не согласиться с тем, что вещь в непригодном состоянии и провести проверку качества в течение 20 дней.

На технически сложные товары дается гарантия. На продукты питания, товары бытовой химии устанавливается срок годности. В этот срок гражданин может требовать заменить вещь, отремонтировать ее или вернуть за нее деньги (то есть расторгнуть сделку купли-продажи), если у нее имеется существенный недостаток.

Факт невозможности устранения поломок, недостатков подтверждается актом экспертизы или справкой сервисного центра.

Отказ от договора купли-продажи

Если гражданин вообще принял решение отказаться от купленной вещи и расторгнуть сделку, то продавец должен вернуть разницу между ценой вещи, приобретенной ранее и ценой на момент удовлетворения требований гражданина.

Разницу упавшего в цене товара, продавец не может удержать с гражданина.

Отказ от сделки купли продажи возможен при обнаружении в любой вещи недостатков. От технически сложной вещи можно отказаться в период 15 дней, а затем при наличии у него существенного недостатка.

Все требования, связанные с денежными выплатами, должны выполняться продавцом в течение 10 дней.

О выполнении каких действий просить продавца решает сам гражданин. Ведь невозможно устранить недостатки в отношении продуктов питания, только можно требовать возврата денег, замены товара на другой.

Порядок возврата товара

Но не только вещи с недостатками, бракованные, некачественные можно вернуть обратно.

Законодательно закреплено, что если вещь хорошего качества, но просто не подошла по размеру, цвету, габаритам и фасону ее можно поменять на аналогичную.

Например, в магазине куплен комплект постельного белья. Но развернув его дома, комплект оказался не того цвета или размера.

Обмен такого постельного белья можно произвести в период 14 дней. Гражданин получает такой же комплект постельного белья, а если его нет в наличии, то возникает право получения своих денег обратно. Срок возврата денег обратно гражданину составляет 3 дня.

Продавец может не согласиться менять постельное белье, сославшись, что оно относится к текстильным товарам и находится Перечне товаров, не подлежащих обмену.

Пункт 4 Перечня товаров не подлежащих обмену, гласит о товарах, в том числе и о текстильных, которые продаются на метраж. Это товары, отрезаемые из рулона, а постельное белье самостоятельно изделие.

Значит, отказать по этому основанию продавец не имеет право. Может отказать, при отсутствии товарного или кассового чек.

Но право доказывать факт покупки никуда не девается, так как можно в суде, доказать приобретение конкретного товара у конкретного продавца с помощью свидетелей.

Это один примеров возврата вещей нормального качества. Но если вещь, товар указан в Перечне, товаров, не подлежащих обмену и он в нормальном состоянии, то поменять его не получится.

От товара, купленного в интернете, дистанционно можно отказаться в любое время до его получения. Если гражданин получил товар, то у него есть 7 дней, чтобы вернуть его обратно. А продавец должен в течение 10 дней вернуть деньги, удержав только расходы на его доставку (отправку).

3 месяца есть у гражданина на возврат вещи, если при доставках не было сведений о том, как и в какие сроки ее можно вернуть.

Отстаивание своей позиции в суде это еще один способов защиты граждан как покупателей.