Накладная - это что такое? Определение, виды, особенности и образцы. Товарно-транспортная накладная (ТТН)

При продаже товара сторонней организации надобно подтвердить реализацию документом учета торговых операций. К подобным документам причисляют товарную накладную. Как верно заполнять форму этой накладной в 2019 году?

Любые выполняемые организацией коммерческие операции должны сопровождаться оправдательными документами. Эта документация считается первичной и служит основанием для отображения операций в бухучете.

Первичный документ, фиксирующий отпуск ТМЦ поставщиком покупателю, это товарная накладная. Как в 2019 году правильно составить форму товарной накладной?

Важные аспекты

Во избежание претензий со стороны налоговых служб для составления товарной накладной желательно применять форму ТОРГ-12. Документ оформляется с указанием сведений о продавце и покупателе.

Обязательно должны наличествовать подписи сторон. Составляют товарную накладную в двух экземплярах. Первый экземпляр документа остается продавцу товаров.

Вторая товарная накладная передается принимающей организации. При составлении товарной накладной можно воспользоваться современными технологиями.

Также документ содержит подписи участвующих в сделке лиц, реквизиты сторон и печати. Унифицированный бланк товарной накладной представлен формой ТОРГ-12.

Таковая отображена в альбоме унифицированной первичной документации. В то же время организация-покупатель вправе принимать к учету и товарные накладные, чья форма не отвечает стандарту.

Составлять накладную должен поставщик товара. Содержание документа включает в себя:

• названия участвующих в сделке организаций (поставщика, плательщика, получателя);
• основание осуществления операции (договор, );
• номер документа и дата его создания;
• кода поставщика по ОКПО и ;
• характеристики товара (название, количество, стоимость и т.д.);
• данные об ответственных за выполнение операции лицах;
• печати сторон.

В бухгалтерском учете на основании товарной накладной организация-продавец списывает проданные товары, а покупатель приходует ценности в своем учете. Составляется ТОРГ-12 непосредственно по факту свершения операции.

Нормативное регулирование

Получатель товара в свою очередь заверяет полученный файл своей электронной подписью.

При применении электронной формы ТОРГ-12 водителю выдается товарно-транспортная накладная, в которой перечисляются перевозимые товары с указанием их точного количества.

Когда товар перевозит не грузополучатель, а стороння организация, то в электронном документе ТОРГ-12 продавцом в графе «Груз принял» проставляется номер товарно-транспортной накладной, какая содержит сведения об экспедиторе.

Когда в бумажной товарной накладной имеются ошибки, исправляются они посредством зачеркивания, указания верных данных и заверения подписями сторон с указанием даты исправления.

Электронный вариант можно исправить только путем составления дополнительного акта, прилагаемого к товарной накладной.

Если документация ведется в электронном формате, то договор меж поставщиком и покупателем должен содержать информацию о способах внесения исправлений в документы.

После принятия новой редакции закона «О бухгалтерском учете» стало возможным использовать взамен унифицированных форм самостоятельно разработанные первичные документы.

Организация вправе заменить ТОРГ-12 на любую самостоятельно разработанную форму, предварительной утвердив ее в .

Утверждение шаблона ТОРГ-12

Положения ФЗ №402 не обязывают указывать в учетной политике список всех разработанных форм документации, как прежде того требовал .

Утвердить самостоятельно разработанный шаблон ТОРГ-12, как и иные формы, субъект может как в составе учетной политики через приложение, так и обособленным приказом руководства.

При этом законодательство позволяет утверждать каждую разработанную форму отдельным локальным актом в любой период отчетного года.

Отдельные эксперты полагают, что учреждать любые формы документов следует исключительно в учетной политике.

Здесь прописываются:

Что касается заполнения остальных граф:

«Товарная накладная имеет приложение на»	Прописью пишется численность прилагаемых к форме листов
«и содержит»	Пишется численность порядковых номеров в первом столбце таблицы
«Всего мест»	Прописью ставится число в перекрещивании строчки «Всего по накладной» и восьмого столбца таблицы
«Масса груза (нетто, кг.)	Число в перекрещивании строки «Всего по накладной» и десятого столбика таблицы
«Масса груза (брутто, кг.)	Число в перекрещивании «Всего по накладной» и девятого столбика таблицы
«Всего отпущено на сумму»	Число в перекрещивании «Всего по накладной» и пятнадцатого столбика таблицы

Со стороны продавца составленный документ подписывается всеми лицами, разрешившими отпуск товара и осуществившими его отпуск. Также ставит подпись главный бухгалтер и заверяет документ подписью организации.

Со стороны получателя груза достаточно одной подписи. В договоре поставки может быть оговорена возможность применения факсимиле. Все подписи подлежат обязательной расшифровке.

Если грузополучатель и плательщик разные

ТОРГ-12 являет собой документ, который фиксирует факт перемещения товара. Потому со стороны принимающей в графе «Товар получил» ставить подпись может только фактический получатель товара, независимо от того, как он именуется.

Товарная накладная составляется на основании договора поставки меж поставщиком и покупателем. При этом как третье лицо в договоре может упоминаться плательщик, но стороной договора таковой не является.

Плательщик может оплатить товар на основании от грузополучателя и наоборот.

Основное требование это наличие оригинала накладной у грузополучателя, поскольку на основании данного документа он примет полученные ценности к учету.

При участии в сделке поставщика, грузополучателя и плательщика может использоваться , если перевозку товара осуществляет транспортная компания.

В этом случае получателем назначается тот, кого укажет поставщик, независимо от того, кто оплатит сделку.

Если без НДС

При заполнении товарной накладной в графе тринадцатой «Ставка» отображается ставка НДС, соответствующая отгрузке.

Если НДС не взимается, то графа заполняется так:

Если поставщиком выдана товарная накладная без указания НДС, то этот момент следует непременно прояснить и оформить недостающие данные. Некорректно заполненная ТОРГ-12, скорее всего, не будет учтена в принятии расходов.

Использование УПД требование не обязательное, но применение его упрощает ведение документации. Во-первых, уменьшается количество документов. Во-вторых, поставщикам и покупателям проще взаимодействовать при использовании единой формы.

Оформлять УПД можно в таких случаях:

Отгрузка товаров

При этом по-прежнему отдельно выставляются авансовые счет-фактуры

Замена УПД акта приема-передачи услуг. Довольно часто фискальные органы высказывают претензии по поводу оформления ТОРГ-12. В частности требование налоговиков – это заполнение всех полей формы и наличие печатей. В противном случае возникает сомнение в праве покупателя включать затраты на покупку в расходы и принимать к вычету НДС. Судебной практикой отмечено, что если незаполненные графы ТОРГ-12 подтверждены иными документы с полным отображением информации, то товарная накладная считается действительной. Но лучше не рисковать и заполнить торговую накладную по форме ТОРГ-12 с соблюдением всех правил.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) - предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и расчета за грузоперевозку автотранспортом.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) используется при перевозке грузов товарного типа. Грузоотправитель предоставляет грузоперевозчику товарно-транспортную накладную (ТТН) на перевозимый груз. По товарно-транспортной накладной (ТТН) происходит списание груза грузоотправителем и оприходование грузополучателем после доставки.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) состоит из товарного и транспортного раздела:

Товарный раздел ТТН - по данному списываются товарно-материальные ценности (ТМЦ) с грузоотправителя, и оформление их грузополучателем.

Транспортный раздел ТТН - предназначается для расчета за оказанные услуги по перевозке груза.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) составляется грузоотправителем индивидуально для каждого грузополучателя, отдельно на каждую перевозку груза автомобилем, обязательно заполняя все реквизиты.

Совместное составление товарно-транспортной накладной (ТТН) грузоотправителя и организации-перевозчика производится при централизованной перевозке груза.

В случаях, когда на один автомобиль перевозит несколько грузов, не зависимо от количества грузополучателей, товарно-транспортная накладная (ТТН) выписывается отдельно для каждого груза и для каждого грузополучателя.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) создается в 4 экземплярах:

1. Первую ТТН грузоотправитель оставляет у себя, для дальнейшего списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ), остальные экземпляры отдаются грузоперевозчику.
2. Вторую ТТН грузоперевозчик, после доставки груза, отдает грузополучателю для оприходования товарно-материальных ценностей. Остальные два экземпляра заверяются грузополучателем и сдаются в транспортную компанию перевозившую груз.
3. Третью ТТН компания грузоперевозчик отправляет грузоотправителя вместе с счетом на транспортные услуги.
4. Четвертая ТТН, остается у транспортной компании, прилагается к путевому листу, и является основанием для начисления заработной платы водителю перевозившему данный груз.

Количество Товарно-транспортных накладных (ТТН) может быть более четырех, данный нюанс обговаривается с грузоперевозчиком.

В случае груза нетоварного характера, по которому грузополучателем не ведется учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ), но учет произведен путем замеров, взвешивания, товарно-транспортная накладная (ТТН) выписывается в трех копиях:

Первый экземпляр товарно-транспортной накладной (ТТН) остается у грузоотправителя.

Остальные две копии высылаются компании грузоперевозчику, одна для выставления счета за перевозку груза компании грузоотправителю, вторая для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю-перевозчику.

От особенности перевозимого груза, к товарно-транспортной накладной (ТТН) добавляются прочие документы, которые идут вместе с грузом к грузополучателю. В таких случаях грузоотправитель предоставляет документы устанавливающие качество груза, различные сертификаты и счета-фактуры и т.п, в свою очередь водитель перевозящий груз обязан передать данный документы грузополучателю, однако у грузополучателя нет права требовать сдачи груза по этим документам.

После доставки груза, водитель предоставляет оставшиеся у него копии товарно-транспортной накладной (ТТН) грузополучателю.

При соответствии доставленного товара с количеством и качеством указанных в сопроводительных документах, в ТТН и остальных документах приложенных к грузу ставится печать организации грузополучателя, и подпись приёмщика товара.

Если же доставленный груз не соответствует товару указанному в договоре по качеству либо наличию, составляется акт, являющийся юридическим документов для направления претензии грузоотправителю. Во всех сопроводительных документах так же делается отметка о составлении акта.

Заполнение товарно-транспортной накладной (ТТН) грузоотправителем:

Грузоотправитель до прибытия перевозчика должен:

1. Вписать дату выписки ТТН в товарно-транспортную накладную.
2. Указать свои реквизиты, грузополучателя и плательщика.
3. Указать адреса пунктов погрузки и выгрузки груза, в соответствующих полях.
4. Записать в ТТН (раздел «Сведения о грузе») информацию о перевозимом грузе (коды, цену, единицы измерения и прочее). В разделе «Всего отпущено на сумму» указывается полная стоимость ТМЦ. Раздел "Отпуск разрешил", вписывается ответственное за отгрузку ТМЦ лицо, заверяется готовность отправки груза его подписью.

После погрузки перевозимого груза в автомобиль, грузоотправитель заполняет :

1. В транспортном разделе ТТН: номер путевого листа, название транспортного предприятия перевозчика, гос. номер и марку автомобиля перевозящего груз, ФИО водителя.
2. В товарном разделе ТТН: документы перевозимые с грузом, вид упаковки груза, количество мест/пакетов в зависимости от перевозимого груза, метод измерения массы перевозимого груза, масса груза, если же оформляется не одна ездка с грузом по одной товарно-транспортной накладной, в строке «Количество ездок» указывается общее к-во произведенных ездок.
3. В листах приема-передачи груза: указывается номер оттиска пломбы, общее количество мест, масса сданного на перевозку груза, записывается лицо ответственное за погрузку груза, ставиться печать предприятия-грузоотправителя, в не имеющие записей поля ставятся прочерки, записывается ФИО водителя, он же своей подписью утверждает правильность оттиска пломбы и прочих заполненных в документах форм.

Заполнение товарно-транспортной накладной (ТТН) грузополучателем:

1. В строку «Прочие сведения» вписывается время простоя под разгрузкой.
2. В строках приема-передачи груза, лицом принимающем груз указывается номер оттиска пломбы, количество мест груза, его масса, ставиться роспись и данные приемщика в строку "Принял", заверяя печатью грузополучателя. Водитель перевозивший груз ставить свою подпись в строку «Сдал».

Заполнение товарно-транспортной накладной (ТТН) транспортной компанией:

Получив на руки путевой лист и оставшиеся две товарно-транспортные накладные, заверенные подписями и печатями участников грузоперевозки, диспетчера транспортной компании заполняют оставшиеся поля ТТН:

1. Заполняются поля «Маршрут N», «Прицепы» и «Гаражные номера», указывают вид перевозки, код и класс груза.
2. В разделы «Прочие сведения», Расчет стоимости» и «Таксировка» записываются: расстояние перевозки груза, код экспедирования, сумма грузоперевозки, зарплата водителю по данной товарно-транспортной накладной.

Ответственность за неправильное заполнение товарно-транспортной накладной несут и грузоотправитель и грузополучатель, транспортная компания имеет полное право проверить точность и правильность полученных данных.

Виды товарно-транспортных накладных (ТТН).

Существуют несколько видов товарно-транспортных накладных (ТТН). Стандартной является форма 1-Т, подходящая практически для любых видов грузов, для перевозки специфического груза используются другие формы ТТН. Для перевозки грузов за рубеж используется международная автомобильная накладная, сокращенно CMR.

Бланк товарно-транспортн ой накладн ой , скачать бланк ТТН и CMR.

Бланк товарно-транспортной накладной формы 1-Т - .

Бланк международной автомобильной накладной - .

© Онлайн журнал «Диспетчер грузоперевозок ».

Одним из основных первичных сопроводительных документов, подтверждающих передачу товара от продавца к покупателю является товарная накладная . Применяется она как юридическими, так и физическими лицами и является неотъемлемой частью торговых отношений .

Правильно оформленная товарная накладная позволяет регулировать отношения в процессе купли-продажи – покупатель, принимая товар, сверяет его с соответствием по количеству, качеству, объему и другим показателям, указанным в документе, продавец, отгружая продукцию, ведет ее учет, списывая с остатков на своем балансе.

Товарная накладная также необходима в таких случаях :

К заполнению товарной накладной допускаются только отдельные сотрудники , должностные инструкции которых и обязанности позволяют заполнять подобные документы:

• сотрудники бухгалтерии;
• кладовщики;
• операторы ввода данных;
• администраторы;
• руководители (при необходимости).

Обязательного к употреблению бланка такого документа не существует – есть лишь рекомендованные формы, в связи с этим каждая из организаций, осуществляющая продажу товаров любых категорий, может разработать свой собственный бланк и пользоваться им при оформлении реализуемой продукции.

Не ограничивается также и размер документа – зачастую используют листы бумаги формата А4 и А5, но, при необходимости, можно использовать и любую другую величину.

В настоящее время действующее законодательство Российской Федерации, а именно Закон «О бухгалтерском учете» , определяет использование рекомендованной формы товарной накладной . В том случае, если компания использует свою разработанную форму, она обязательно должна содержать такие сведения :

1. Название организации, которая выписала накладную.
2. Дата создания (стоит отметить, что дата ее создания не всегда обязательно будет совпадать с непосредственной датой доставки товара покупателю. Для подтверждения даты поставки рядом со своей подписью получатель указывает, когда была принята продукция).
3. Наименование субъекта, который составил документ (осуществил продажу указанной в товарной накладной продукции).
4. Перечень товара, проданного по документу.
5. Количество продукции (отдельно каждого наименования, также может быть указано общее количество единиц, но это не является обязательным).
6. Единицы изменения количества продукции и ее стоимость. Стоимость в зависимости от формы субъекта хозяйствования может выражаться как с НДС, так и без него. В конце перечня товара указывается общая стоимость всей продукции, которая подлежит оплате.
7. Должности лиц, ответственных за отгрузку.
8. Подписи ответственных лиц рядом с указанием их фамилии, имени и отчества, а также занимаемой должности.
9. Печать организации. Начиная с 2016 года, использование печати не является обязательным, но фирмы, имеющие ее, ставят на документах.

Оформляется документ в двух экземплярах (при необходимости в трех и более) – один экземпляр остается у фирмы, осуществившей продажу, второй — у принявшей продукцию стороны.

К товарной накладной могут прикладываться сопутствующие документы :

1. – выписывается, если покупателю производится отгрузка товара продавцом или третьей стороной. Водитель-экспедитор в таком случае имеет подтверждающий документ на право перевозки груза.
2. Сертификаты на проданную продукцию и паспорта на нее (при наличии).
3. Счета-фактуры.
4. Акт о передаче товара.

С НДС

Основными пунктами , которые отражаются в документе такого типа, является:

1. Коды организаций.
2. Номер и дата договора, согласно которому производится поставка.
3. При наличии товарно-транспортной накладной — ее номер и дата выписки.
4. При наличии утвержденных кодировок или автоматизированного заполнения указывается соответствующий код в графе «вид операции».
5. Номер накладной (он обязательно соответствует нумерации внутренних документов фирмы).
6. Список проданного товара (перечисления не должны содержать повторов в наименованиях).
7. Количество товара в одном месте – тут указывается единица комплектации (сколько штук содержится в одной упаковке, паке, блоке).
8. Цена (без учета НДС). Если за единицу измерения товара указана какая-то комплектация, в этом случае цена может указываться именно за определенный комплект товара.
9. Общая стоимость проданного товара (также без НДС).
10. В том случае, если продается небольшое количество товара, то графы «Вид упаковки» и «Количество в упаковке» могут оставаться пустыми.
11. Указание массы (нетто и брутто) обязательно лишь в том случае, когда товар доставляется к покупателю при помощи транспортных средств – в основном они необходимы для расчета общей массы груза во избежание ситуаций превышения допустимого веса, отгружаемого машиной.
12. Процентная ставка НДС.
13. Стоимость товара с учетом НДС.

Под каждой колонкой, для которой предусмотрен подсчет общего количества, заполняются данные, отраженные в строчке «Всего по накладной». Стоит отметить, что из-за разных способов, которыми пользуются организации при расчете общей стоимости товара с НДС итоговая сумма может расходиться в копейках.

Общая стоимость товара с НДС = сумма без НДС * ставка / 100, или

Общая стоимость товара с НДС = цена с НДС * количество товара

Для исправления этого или меняют соответствующие настройки или же обращаются к специалисту.

В нижней части документа ставится подпись уполномоченного представителя как отгружающей, так и принимающей стороны (с указанием ФИО и занимаемой должности). При самовывозе товара (если его принимает доверенное лицо) указываются реквизиты доверенности.

Также необходимо указать дату отгрузки и дату получения (в любом случае, дата отгрузки должна совпадать с фактической датой комплектации товара для отгрузки). Если в накладной остаются пустые строчки, то по правилам в них должен быть проставлен прочерк (данное утверждение касается только полностью пустых строчек).

Без НДС

Товарная накладная такого типа оформляется в том случае, если реализация данного типа товара не предполагает наличие налога на добавленную стоимость .

Основные правила заполнения товарной накладной без НДС аналогичны с теми, которые содержат цену с учетом такого налога.

Отличительными особенностями оформления являются:

1. В графе «13», где должна указываться ставка такого налога, пишется «без НДС» (в том случае, если идет речь о применении специальных режимов или проведении операций, которые не облагаются таким налогом).
2. При осуществлении деятельности, которая облагается по льготной ставке налога (из перечня, указанного в соответствующей статье Налогового кодекса), пишется «0%».

В случае оформления накладной без НДС колонки «сумма без учета НДС» и «сумма с учетом НДС» будут равны .

Существующие в настоящее время компьютерные программы позволяют автоматизировать процесс составления товарных накладных, а также значительно облегчать процесс ведения бухгалтерского учета.

В зависимости от сложности и направленности программ можно также осуществлять такие операции :

Сервисы

В том случае, если организация не имеет потребности в использовании автоматизированных систем учета, для разового или периодического составления товарных накладных можно воспользоваться следующими существующими интернет-сервисами.

Бухсофт (http://www.buhsoft.ru/) позволяет как оформлять накладную в онлайн-режиме, так и скачивать специальную программу. Сам сайт содержит подробную инструкцию использования, придерживаясь которой можно без труда создать необходимый документ.

Service-online (https://service-online.su). Также содержит большое количество форм документов, заполнить которые можно в онлайн-режиме. При оформлении документов в случае допущения ошибок программа при помощи всплывающих подсказок указывает на недопустимые операции.

Таким образом, оформить товарную накладную можно либо в свободной форме, но с обязательным указанием необходимых сведений, либо использовать типовую в бумажном виде, оформленном при помощи или интернет-сервисов.

Как создать товарную накладную в 1С, можно узнать из данной инструкции.

Оформляя товарную накладную при поставке товара, многие, к сожалению, не уделяют должного внимания деталям. Автору часто приходилось сталкиваться с ситуацией, когда в товарной накладной (форма ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132), применяемой для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) , продавец либо получатель товара ставил штамп вместо печати фирмы, а иногда вообще только подпись. И это довольно распространенное явление. Законно ли это и какие правовые последствия в данном случае могут возникнуть, необходимо знать каждому бухгалтеру.

Нормативно-правовая основа

С татьей 313 НК РФ установлено, что данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, а согласно п. 1 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (далее - ФЗ № 129) все хозяйст­венные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Руководствуясь п. 1 ст. 5 указанного Закона, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Правительством РФ было принято постановление от 08.07.1997 г. № 835. Согласно данному постановлению на Государственный комитет РФ по статистике (ныне - Росстат) возложена функция по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. При этом содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Комитетом с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

Таким образом, постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 29.05.1998 г. № 57а был утвержден и согласован в установленном законом порядке ряд унифицированных форм первичной учетной документации, в том числе и товарная накладная (по форме ТОРГ-12). В указаниях по применению данной унифицированной формы не содержится требования об обязательном наличии оттиска печати. На то, что печать должна быть, указывает аббревиатура «М.П.» (место печати) в самой форме (ТОРГ-12) для заполнения как со стороны продавца, так и со стороны получателя ТМЦ.

Штамп юридического лица

Кроме того, согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. № 20), в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом установленные реквизиты остаются неизменными (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Таким образом, можно сделать вывод, что печать на товарной ­накладной является обязательным реквизитом.

Однако имеются прецеденты, когда участники товарного оборота, считая это возможным, ставят штамп юридического лица. Думаю, что данная позиция необоснована, так как законодательством РФ не предусмотрены определенные требования к форме и содержанию штампов в отличие от печати.

Из специального законодательства (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 3 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях») следует, что каждое юридическое лицо должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения.

Таким образом, законодательством РФ установлено, что на товарной накладной (ТОРГ-12) должна быть печать организации круглой формы с обязательными реквизитами: полным фирменным наименованием юридического лица на русском языке и указанием на его местонахождение. Нельзя не согласиться, что штампы зачастую не соответствуют указанным требованиям закона.

Аналогичная позиция содержится и в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5, согласно которым накладная, оформляемая при движении товара от поставщика к потребителю, заверяется круглыми печатями ­организаций поставщика и получателя (п. 2.1.2 Методических рекомендаций).

Свернуть Показать

Ирина Кривова, адвокат адвокатского бюро «Крикунов и партнеры»:

«Если товары принимают на складе поставщика, то представитель покупателя получает их по доверенности, которая дает ему право получать груз от продавца. На доверенности, оформленной по форме № М-2, проставляется штамп, как того требует п. 5 ст. 185 ГК РФ. Более того, в ней указывают реквизиты накладной, по которой работник получил товар. При этом печать организации-покупателя на товарной накладной не ставят. Накладная действительна и без оттиска партнера, налоговые санкции за это не предусмотрены. Поэтому доверенность с печатью можно приложить к выписанной накладной, сделав на ней надпись о том, что товар получен по доверенности, и этого будет достаточно, чтобы списать стоимость проданных материалов».

Дополнительные печати

Рассмотрим случай, когда ТМЦ передаются обособленному подразделению юридического лица . Например, при передаче товара магазинам определенного юридического лица. При этом бытует мнение, что печать у организации может быть только одна, так как согласно перечисленным законам, применимым для различных организационно-правовых форм, юридическое лицо «должно иметь печать», а не печати. И если следовать этому принципу, при передаче товара обособленным подразделением заверение оттиском печати на накладной становится невозможным, так как печать организации будет храниться в одном месте.

Вместе с тем обособленными подразделениями очень часто используются так называемые дополнительные печати (печати для документов и др.). При этом ни судебными, ни иными государственными органами не оспаривалась их легитимность.

В отдельных случаях налоговыми органами высказывались рекомендации о целесообразности дополнительной печати, в частности, для оформления счетов-фактур (письмо МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404). Согласно рекомендациям налоговых органов в отношении подобных печатей, используемых в обособленных подразделениях, указанные печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, полное наименование организации на русском языке, местонахождение организации (субъект РФ). На печатях филиалов и обособленных подразделений организации, кроме перечисленных реквизитов, указывается наименование структурного подразделения. Порядок использования указанных печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации.

Таким образом, исходя из формального (буквального) толкования законодательства организации могут заверять накладные только одной печатью, в то время как в правоприменительной практике такое ограничение не предусмотрено. Последнее, в свою очередь, обуславливает широкое применение в хозяйственной деятельности организаций дополнительных печатей, в том числе при реализации товара через обособленные ­(структурные) подразделения организаций.

Распространение требований закона на индивидуальных предпринимателей

Не стоит забывать об участии в товарном обороте индивидуальных предпринимателей, которых закон прямо не обязывает иметь и использовать в своей деятельности печать. Однако в данном случае в законодательстве существует пробел, поскольку требования по заполнению товарной накладной распространяются на всех участников предпринимательской деятельности. В письме УФНС России по г. Москве от 28.02.2006 г. № 28-10/15239 даются разъяснения, что обязанность индивидуального предпринимателя приобретать и использовать печать при осуществлении своей деятельности действующим налоговым законодательством не предусмотрена.

При этом существует мнение Верховного Суда РФ, выраженное в определении от 20.02.1998 г. № 58-Г98-2, согласно которому в практике делового оборота наличие у любого юридического лица и частного предпринимателя печати признается обязательным и само собой разумеющимся. Без такой печати не могут быть открыт расчетный счет в банке или другом кредитном учреждении, надлежащим образом удостоверены заключаемые сделки и иные документы. При таких условиях в соответствии со ст. 6 ГК РФ допускается применение гражданского законодательства по аналогии. При этом согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Таким образом, вопрос использования печати индивидуальным предпринимателем на товарной накладной в настоящее время является спорным. И если контрагент является индивидуальным предпринимателем и ссылается на факт отсутствия у него печати, желательно, во избежание налоговых рисков, требовать от него информационное письмо об этом. И в случае претензий со стороны налогового органа всегда возможно предъявить данное письмо в качестве основания отсутствия оттиска печати на накладной.

Правовые риски

Товарные накладные могут быть не приняты к учету

Несоблюдение вышеуказанного требования (заверение печатью товарной накладной) служит серьезным основанием для конфликтов с налоговыми органами. Ведь согласно п. 2 ст. 9 ФЗ № 129 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие:

• а) наименование документа;
• б) дату составления документа;
• в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
• г) содержание хозяйственной операции;
• д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение ­хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• ж) личные подписи указанных лиц.

В вышеперечисленных реквизитах не содержится требования о наличии печати, однако форма товарной накладной (ТОРГ-12) является унифицированной, а значит, заполняться должна в соответствии с предусмотренными к ней требованиями, в том числе и об обязательном наличии печати организации.

Таким образом, согласно указанной статье товарные накладные, не заверенные печатью, могут быть не приняты к учету. Штрафные санкции при этом предусмотрены ст. 120 НК РФ « за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения». Согласно п. 3 данной статьи «под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов». А отсутствие первичных документов трактуется налоговым органом обычно достаточно широко. В связи с этим, если неправильно оформленная товарная накладная не принята к учету, такое обстоятельство само по себе указывает ­на отсутствие данного первичного документа.

Отгруженный товарнельзя будет списать в налоговом учете

В данном случае при неправильном заполнении товарной накладной продавцом то­вар может быть не признан отгруженным, следовательно, его нельзя будет списать на расходы для налогового учета.

Такие же последствия возможны и для покупателя. Товар может быть не признан оприходованным, а значит, при дальнейшем использовании его нельзя будет учесть для целей налогообложения прибыли. Кроме этого, покупатель не сможет предъявить сумму НДС по при­обретенным (но неоприходованным) товарно-материальным ценностям к налоговому вычету из бюджета.

Однако стоит заметить, что покупатель рискует гораздо больше, так как поставщик получает по сделке доход с продаж и снимать данный доход не в интересах налогового органа. А в отношении покупателя его доход может быть признан налоговым органом заниженным. Так как согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Следовательно, невозможно списывать затраты на основании неправильно оформленной товарной накладной, иначе они могут быть признаны необоснованными, а прибыль организации - заниженной. Таким образом, налоговый орган вправе будет увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и выставить пени по неуплате недоплаченных в срок сумм данного налога согласно ст. 75 НК РФ.

Разъяснения по данному вопросу даны, в частности, в письме УФНС по г. Москве от 16.12.2005 г. № 20-12/93109, согласно которому расходы покупателя могут быть приняты к учету лишь на основании оформленных первичных документов, в данном случае товарной накладной (ТОРГ-12). Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ также предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налогоплательщиком налоговой базы (в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей).

Анализ противоречий судебной практики

Определение ВАС РФ от 21.12.2007 г. № 16524/07 подтверждает, что на товарной накладной (ТОРГ-12) помимо подписи уполномоченных лиц, отвечающих за отпуск и прием товара, должны стоять еще и печати организаций.

Тем не менее имеется и противоположная судебная практика, согласно которой оприходование товарно-материальных ценностей возможно и на основании первичных документов, составленных не в соответствии с их унифицированными формами, но содержащих обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 ФЗ №129.

Судебная практика

Свернуть Показать

Поводом для рассмотрения дела послужило решение налоговой инспекции, согласно которому усматривается, что основанием для отказа обществу в применении вычетов по НДС явилось непредставление им на проверку ­товарных накладных формы № ТОРГ-12 по одному из поставщиков.

Что обществом на проверку были представлены счет-фактура, платежное поручение, накладная на отпуск материалов на сторону. При этом, по мнению налоговой инспекции, накладная неустановленной формы не может быть признана равноценной заменой первичному документу установленной формы - товарной накладной формы № ТОРГ-12.

Мнение суда было противоположно мнению налогового органа. При этом суд указал на следующие основания. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно данной статье все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 данной статьи. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания. Первичные учетные документы должны включать обязательные реквизиты, установленные Законом №129-ФЗ.

Таким образом, оприходование товарно-материальных ценностей может осуществляться на основании как унифицированных форм (№ ТОРГ-12, М-15, 1-Т), так и иных форм первичных документов в предусмотренных случаях.

Как установлено арбитражным судом, накладная на отпуск материалов на сторону содержит все необходимые реквизиты, в связи с чем может являться первичным учетным документом и служит доказательством ­оприходования товара.

Судебная практика

Свернуть Показать

Иначе на этот вопрос ответил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.01.2005 г. № А13-5025/04-14, в котором сделал выводы, что согласно п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные документы могут быть приняты к учету, если они составлены по унифицированной форме. При этом данное правило не распространяется на документы, для которых ­унифицированные бланки не предусмотрены.

Известны случаи, когда суд вообще признал правомерным отнесение налогоплательщиком на себестоимость товаров расходов по оплате транспортных услуг на основании первичных документов, составленных после проведения выездной налоговой проверки, поскольку налогоплательщик имеет право представить в суд доказательства, подтверждающие ­обоснованность его возражений.

О том, что печать является обязательным реквизитом товарной накладной (ТОРГ-12), без которого невозможен отпуск-оприходывание товара, подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03. 2009 г. по делу № А05-9970/2008.

Судебная практика

Свернуть Показать

В ходе судебных разбирательств было установлено, что при камеральной проверке налоговым органом обнаружено нарушение в оформлении первичных документов, на основании которых ОАО «Соломбальский ЦБК» (грузополучатель) произвело оприходование спорного товара. Так, при оформлении торговых операций в связи с поставкой лесопродукции от ОАО «Соломбальский ЛДК» (продавец) составлялись товарные накладные не по форме № ТОРГ-12, а по форме № М-15 на отпуск материалов на сторону.

При этом судом были сделаны следующие выводы. Положениями главы 21 НК РФ не установлено специальных требований к объему и видам первичных документов, подтверждающих факт приобретения товаров (работ, услуг). Тем не менее для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан представить счета-фактуры, оформленные в порядке ст. 169 НК РФ, и доказать факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) первичными документами, составленными в соответствии с требованиями ст. 9 ФЗ № 129.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» именно товарная накладная по форме № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма должна содержать: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузо­отправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

Причем согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. № 20, удаление организациями ряда граф в формах первичной учетной документации (создание сокращенного варианта) не допускается. Из указания по применению и заполнению товарной накладной (№ ТОРГ-12), изложенного в постановлении Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132, следует, что указанный документ применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Он составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, можно сделать вывод, что судебная практика по данному вопросу достаточно противоречива. Однако во избежание налоговых рисков субъектам предпринимательской деятельности необходимо заверять товарные накладные печатью.

Сноски

Свернуть Показать

Деятельность коммерческих и муниципальных учреждений в обязательном порядке должна быть упорядочена, оформляться в соответствии с действующими законодательными нормами.

Существует множество бумаг, оформление которых строго обязательно. Одним из таких документов строгой отчетности является накладная.

Она включает в себя полный перечень информации по поводу груза, а также его отправителя и получателя. Существуют различные виды накладных, все они имеют особенности составления.

С ними стоит обязательно разобраться заблаговременно, в противном случае велика вероятность возникновения различных затруднений. Накладные позволяют решить одновременно большое количество самых разных задач.

Важные аспекты

Составление накладной – обязательное условие транспортировки груза. Причем вне зависимости от разновидности транспорта, который используется для реализации данной цели.

Существует достаточно большое различных нюансов, связанных с составлением . Все они отражаются в специализированных законодательных актах.

Данный документ содержит подробную информацию о отправителе/получателе, а также позволяет упростить решение различных спорных вопросов.

К основным моментам, рассмотреть которые необходимо заблаговременно, сегодня стоит отнести:

• что это такое?
• какова их роль?
• правовые основания.

Что это такое?

Товарная накладная – документ, который отражает информацию по поводу отправляемого груза. Формат его установлен законодательно и не подлежит изменению.

В то же время существует несколько различных видов накладных в зависимости от рода груза, а также используемого транспорта. Все разновидности подобного документа имеют некоторые нюансы, особенности составления.

Сам документ включает в себя большое количество различных разделов. Наиболее существенным является таблица, включающая в себя подробную информацию непосредственно о самом товаре.

Товарная накладная обязательно должна быть приложена к грузу. Причем она будет использоваться не только отправителем, получателем, но и другими лицами.

В первую очередь это касается различных контролирующих организаций. требуется для достоверного отражения информации по поводу отгружаемого товара на предприятии в финансовой отчетности.

С её помощью возможно избежать необходимости оплачивать испорченный товар, имеющий ненадлежащее качество. Формат её несколько отличается от обычной накладной.

Ознакомиться со всеми особенностями составления подобных документов стоит заблаговременно. Это позволит существенно сэкономить время, избежать различных затруднений.

Правовые основания

Сегодня вопрос регулирования формата составляемой товарной накладной утверждается одновременно несколькими различными законодательными актами.

Наиболее существенные, с которыми нужно ознакомиться с первую очередь:

При рассмотрении Федерального закона №259-ФЗ от 08.11.07 г. необходимо уделить пристальное внимание следующим основным разделам:

	Как осуществляется заключение договора на транспортировку груза
	Рассматривается вопрос предоставления транспортных средств, а также различных контейнеров, емкостей для осуществления транспортировки
	Как выполняется предъявление, а также прием груза при его транспортировке
	Процесс погрузки груза в транспортное средство, а также контейнеры и последующая выгрузка при возникновении такой необходимости
	Как осуществляется определение массы груза
	Процесс пломбирования транспортных средств, а также всевозможного типа контейнеров
	Установление сроков доставки груза
	Процесс выдачи груза
	Как осуществляется процесс хранения груза в терминале перевозчика
	Процесс очистки транспортных средств, а также контейнеров
	Раскрывается вопрос транспортировки с сопровождением представителя владельца груза

Обозначенный выше законодательный акт включает в себя также статьи, раскрывающие вопросы подачи претензий, а также разрешения всевозможных конфликтных, спорных ситуаций.

Стоит с ними заранее ознакомиться. Товарная накладная всегда должна составляться в соответствии с обозначенными выше нормативными актами. При несоответствии она может быть признана недействительной.

Классификация накладных документов

Сегодня существует достаточно большое количество различного рода накладных документов. Причем все они должны составляться в соответствии с отдельными законодательными актами – в зависимости от типа груза, транспорта.

В то же время существуют общие правила составления накладных. Со всеми ними лучше всего заранее ознакомиться. Так можно будет избежать допущения наиболее типичных ошибок.

Прежде всего стоит ознакомиться со следующими вопросами касательно классификации накладных документов:

• основные виды;
• по товарным;
• какие бывают перевозки в товарно-транспортной накладной.

Основные виды

Помимо накладных товарных, которые используются при розничной и оптовой продаже, в иных случаях, существуют другие типы данного документа.

Таковыми являются следующие первичные учетные документы:

• продажа;
• приход;
• возврат;
• переучет;
• списание в брак.

Данный документ оформляется в особых случаях, когда по какой-то причине товар, другой груз был поврежден, имеет ненадлежащее качество на момент .

Возвратная накладная почти полностью идентична стандартной товарной – за небольшим исключением. Со всеми нюансами стоит заранее ознакомиться – с целью избежать допущения ошибок при составлении.

В случае проведения инвентаризации может потребоваться составления накладной по переучету. Она будет включать в себя информацию касательно осуществленных действий по процедуре переучета документов.

Со всеми нюансами опять же необходимо будет ознакомиться заблаговременно. Это позволит избежать большого количества самых разных сложностей.

Накладная по списанию в брак составляется в случае, если возможность использовать товар, груз или какие-либо активы по прямому назначению полностью отсутствуют.

Накладная по браку позволяет удостоверить факт порчи, избежать спорных моментов с поставщиком. Также данная накладная является основанием для осуществления списания актива.

По товарным

Существует достаточно обширный перечень различного рода товарных накладных, составляемых для реализации определенных операций и оформления груза в разных сферах.

Каждая разновидность подобного документа имеет свои особенности формирования. Именно поэтому следует заранее ознакомиться со всеми ними.

Это позволит избежать большого количества самых разных затруднений. Также все накладные, составляемые в рассматриваемом случае, можно условно разделить на обычные и возвратные.

Видео: обучение 1С 7.7. Создание товарной накладной

Также существуют специализированные типы накладных, которые используются при транспортировки определенных разновидностей грузов. Это относится к продуктам животноводства и другим подобным грузам.

Какие бывают перевозки в товарно-транспортной накладной

На данный момент выделяют следующие разновидности накладных:

• транспортная;
• товарная;
• авиационная;
• железнодорожная;
• автотранспортная;
• коносамент.

При этом следует помнить о существовании универсальной, межотраслевой формы накладной. Она обозначается как . Формат данного документа устанавливается

Применяется данный документ в отношении 90% всех товаров, которые реализуются, перевозятся на территории РФ и за её пределы.

Составление накладной – важная процедура, связанная с большим количеством самых разных нюансов, особенностей. Со всеми ними лучше всего разобраться заранее. Наличие ошибок может привести к проблемам самого разного рода.