Существует большое разнообразие мнений, что понимать под аудитом и аудиторской деятельностью. В редакции Международных стандартов аудита переведенных на русский язык, в «Глоссарии терминов» не приводится определение аудита, а формулируется лишь его цель: «Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение об отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности». Аудит не ограничивается рамками аудиторской проверки финансовой отчетности, но включает в себя выполнение таких сопутствующих услуг, как обзор и подготовка информации.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ цель аудиторской проверки определена как выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Организация аудиторской проверки на несостоятельном предприятии напрямую зависит от применяемой к ней процедуры несостоятельности. Соответственно, учитывая экономическую и юридическую сущность каждой процедуры банкротства, необходимо понимать, что различными будут и цели аудита при применении каждой стадии арбитражного процесса по делу о банкротстве. Таким образом, необходимо определить, что является конечной целью каждой из процедур банкротства, определенные Законом о несостоятельности, и за счет чего они достигаются.

Статьей 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) №127-ФЗ определены понятия стадий банкротства, используемые в арбитражной практике:

наблюдение - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов;

финансовое оздоровление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности;

внешнее управление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности;

конкурсное производство - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

мировое соглашение - процедура, применяемая в деле о банкротстве на любой стадии его рассмотрения в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

Из приведенных выше определений стадий банкротства, видно, что все они достигаются путем решения различных задач действующими органами управления и контроля несостоятельного предприятия.

Поскольку, арбитражные управляющие не на всех стадиях банкротства являются управляющим звеном несостоятельного предприятия (на стадиях наблюдения и финансового оздоровления выполняют контрольную функцию), возникают два направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия, представленные на рис. 2.1 «Основные направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия».

Рис. 2.1 - Основные направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия

Необходимо учитывать, что оптимальная информативность отчетности несостоятельного предприятия на определенных стадиях банкротства может быть достигнута только при его использовании в совокупности с отчетом арбитражного управляющего.

Следовательно, аудитору необходимо определить достоверность не только бухгалтерской финансовой отчетности, но и отчета арбитражного управляющего.

Отчет арбитражного управляющего при проведении обязательного аудита подлежит аудиторской проверке. В условиях инициативного аудита, отчет арбитражного управляющего подлежит проверке только в случаях, когда арбитражный управляющий выполняет функции управления контроля за деятельностью организации.

Необходимо отметить, что каких либо нормативных документов, регламентирующих проведение аудиторских проверок, учитывающих специфику банкротства, не существует. Поэтому, организация аудиторской проверки на несостоятельных предприятиях проводят в общеустановленном порядке на основании закона об аудиторской деятельности и стандартов аудиторской деятельности. Проведение аудиторской проверки на несостоятельном предприятии может осуществляться на любой стадии банкротства, исходя из этого меняются цели и задачи аудита, так представим в табл. 2.1 «Цели и задачи аудиторской проверки несостоятельного предприятия».

Таблица 2.1 - Цели и задачи аудиторской проверки несостоятельного предприятия

Процедуры банкротства	Цель аудита
Наблюдение	Выражение мнения о том, насколько достоверна отчетность* отражает финансовое положение несостоятельного предприятия в соответствии с законодательством РФ, а также проведение анализа финансового состояния должника	1. Подтверждение решения арбитражного суда о признании организации несостоятельной. 2. Подтверждение законности ведения применяемой процедуры банкротства. 3. Подтверждение соблюдения последствий введения соответствующей процедуры банкротства 4. Проверка соблюдения органами управления требований действующего законодательства о банкротстве 5. Проверка отчета арбитражного управляющего
Финансовое оздоровление	Выражение мнения о достоверности отчетности* и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ по операциям, связанным с восстановлением платежеспособности и погашением задолженности в соответствии с установленным графиком.
Внешнее управление	Выражение мнения о том, насколько достоверно отчетность* отражает результаты деятельности внешнего управляющего, направленной на восстановление платежеспособности несостоятельного предприятия в соответствии с планом внешнего управления.
Конкурсное производство	Выражение мнения о достоверности ликвидационной отчетности* и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ по операциям, связанным с удовлетворением требований кредиторов.
Мировое соглашение	Выражение мнения о достоверности отчетности*, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ по операциям, связанным с прекращением производства по делу о банкротстве.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности затрагиваются основные принципы осуществления аудиторской деятельности на предприятиях, в отношении которых арбитражным судом возбуждено дело о банкротстве. Выделение в отдельную категорию, например, такую сопутствующую услугу, как компиляция финансовой информации, позволяет определить основные требования к аудиторским услугам, оказываемым организациям и арбитражным управляющим.

Принцип компиляции финансовой информации присутствует на каждой стадии арбитражного процесса по делу о банкротстве. Несомненно, отчетность составляемая арбитражным управляющим и представляемая в арбитражный суд, является основой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку именно в ней отражаются основные факты хозяйственной деятельности несостоятельного предприятия, влияющего на формирование показателей отчетности. Сбор, классификация и обобщение такой информации, а также возможная ее трансформация вполне может быть предметом договоров между несостоятельной организации, арбитражным управляющим и аудиторской деятельностью.

Таким образом, можно сделать вывод, что аудит несостоятельного предприятия, в отношении которого арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве - сложная и многогранная процедура возможным выделением различных направлений проверки, когда цель аудита зависит не только от применяемой правовой процедуры, но и от органа управления деятельностью организации .

В настоящее время в России более 1/3 всех отечественных предприятий, не сумевших приспособиться к рыночным отношениям, оказалась в тяжелом экономическом положении. Проблема неплатежеспособности, несостоятельности и банкротства должника, не исполняющего свои обязательства, – одна из наиболее актуальных проблем рыночной экономики.

Банкротство предприятий является следствием неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики, но массовое банкротство предприятий может вызвать серьезные негативные социальные последствия.

Причиной банкротства российских предприятий в период общего кризиса являются слишком неблагоприятные макроэкономические условия: спад производства, резкие, трудно прогнозируемые изменения экономической политики правительства, гиперинфляция, политическая нестабильность, разбалансированность финансового рынка.

Рано или поздно, по вине плохой конъюнктуры рынка или кризиса ресурсов, неэффективного управления, банкротство может случиться с любым предприятием. Более глубокие причины следует искать в невозможности предвидеть состояние рынка в перспективе. Рынок требует от предпринимателя гибкости и приспособления. Слабость механизма адаптации предприятия к изменяющимся условиям внутренней и внешней среды лежит в основе возможности банкротства. Рыночная экономика и банкротство тесно связаны между собой. Без процедуры банкротства экономика становится неэластичной, так как переход финансовых, трудовых и материальных ресурсов от неэффективно к успешно работающим предприятиям становится невозможен.

Основной целью данной курсовой работы является анализ процедур банкротства предприятий и обзор российского законодательства о банкротстве. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи :

· Раскрыть сущность понятия банкротства, определить виды, указать основные причины банкротства предприятий;

· Сделать обзор российского законодательства о банкротстве;

· Описать особенности проведения процедур банкротства.

Предметом курсовой работы является совокупность теоретико-методологических и организационно-методических вопросов, связанных с организацией аудиторской проверки на предприятиях, в отношении которых арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве.

В качестве объекта курсовой работы выступают несостоятельные коммерческие организации, в отношении которых применялись различные процедуры банкротства, предусмотренные законодательством РФ.

ГЛАВА 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ-БАНКРОТОВ

Вопрос о несостоятельности (банкротстве) – один из самых ключевых для экономики любой страны. Именно то, как в стране выстроена процедура банкротства, определяет базовые «правила игры» и для промышленных гигантов, и для мелких магазинов.

Состояние неспособности должника платить по своим обязательствам принято называть банкротством. В соответствии с Федеральным Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 16 октября 2002 г. под банкротством (несостоятельностью) предприятий понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Правовое регулирование функционирования несостоятельных организаций предопределяет значительные отличия в построении бухгалтерского учета, формировании отчетности и проведению аудиторской проверки на предприятии-банкроте от его ведения на действующих хозяйственных субъектах.

При банкротстве сталкиваются разнородные, а порой и противоположные, по своей экономической природе интересы широкого круга действующих лиц, что нередко приводит к злоупотреблениям со стороны руководства должника, арбитражного управляющего и отдельных кредиторов.

Результатом банкротства предприятия может стать, как внешнее управление, направленное на восстановление платежеспособности предприятия-банкрота, так и принудительное прекращение хозяйственной деятельности неплатежеспособной организации по решению арбитражного суда с открытием конкурсного производства, по завершении которого, юридическое лицо как субъект права ликвидируется. При этом на каждой стадии банкротства предприятия назначается арбитражный управляющий, основной целью работы которого является обеспечение имущественных интересов кредиторов должника на основе сохранности оставшегося имущества, либо последующего справедливого распределения этого имущества между кредиторами в соответствии с положениями действующего законодательства.

Контроль со стороны государства за деятельностью такого специфичного сектора экономики, где сталкиваются имущественные интересы широкого круга лиц, претерпел в последнее время значительные изменения, связанные с ликвидацией главного контролирующего органа – Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству, и передачей всех полномочий Федеральной налоговой службе РФ.

Таким образом, совокупность экономических и правовых особенностей функционирования предприятий, признанных арбитражным судом несостоятельными, влияет на эффективность организации учетно-контрольной работы, повышение которой может быть обеспечено за счет использования услуг индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. В условиях функционирования экономики в конкурентной среде, повышение эффективности применяемых методических подходов к проведению аудита несостоятельных организаций и оказанию сопутствующих аудиту услуг становится для таких субъектов экономики необходимым условием выживания и развития.

Признаки банкротства

Банкротство – хотя и болезненный, но закономерный процесс, а значит, подлежит управлению. Состояние неплатежеспособности предприятий неравномерно по внешним признакам, согласно чему управление им сложно и неуниверсально. Оно осуществляется как на макроуровне – посредством созданной системы мониторинга, так и на микроуровне хозяйственной деятельности – в результате антикризисного управления.

Деятельность предприятия подвержена влиянию многочислен­ных факторов. В целях антикризисного управления деятельностью предприятия необходимо знать характер их влияния. По на­правлению этих влияний факторы различаются на положительные и отрицательные. Очевидно, несостоятельность предприятий обусловлена влиянием последних. Кроме того, по степени зависимости от субъекта хозяйственной дея­тельности все факторы делятся на внешние и внутренние.

Внешние факторы :

экономические: уровень доходов и накоплений населения (покупательная способность); платежеспособность экономических партнеров, кредитная и налоговая политика государства; изменение рыночных ориентаций потребителя, конъюнктуры внутреннего и мирового рынков, государственное регулирование, уровень развития науки и техники, инфляция;

социальные: изменение политической обстановки внутри страны и за рубежом; международная конкуренция, уро­вень культуры предпринимателей и потребителей их про­дукции, организация досуга населения, нравственные при­тязания и религиозные нормы, определяющие образ жизни; демографическая ситуация.

правовые: наличие законов, регулирующих предпринима­тельскую деятельность (например, упрощенная и ускорен­ная процедура регистрации предприятий); защита от государственного бюрократизма, совершенствование налогово­го законодательства, методов учета и форм отчетности, развитие совместной деятельности с привлечением ино­странного капитала; обеспечение гарантии сохранности прав на собственность и соблюдения договорных обяза­тельств; защита фирм друг от друга, потребителей от не­доброкачественной продукции.

природно-климатические и экологические: наличие матери­альных ресурсов, климатические условия, состояние окру­жающей среды и т.п.

Внутренние факторы :

материально-технические – факторы, связанные с уровнем развития техники и технологии, внедрением в производство научных открытий, совершенствованием орудий и предметов труда. К ним относятся: замена морально и физически уста­ревшего оборудования; ремонт действующего оборудования; механизация и автоматизация производства; электрификация производства; химизация производства; строительство, ре­конструкция, увеличение использования производственных площадей; создание и внедрение принципиально новых тех­нологий, обеспечивающих сокращение затрат, экономию ре­сурсов, повышение качества; углубление специализации ма­шин; экономия материальных ресурсов; освоение альтерна­тивных источников энергии и т.п.

организационные - факторы, обусловленные совершенст­вованием организации производства, труда и управления; выбором организационно-правовой формы.

социально-экономические - факторы, связанные с составом работников, уровнем их квалификации, отношением работ­ников к собственности, условиями труда и быта, эффектив­ностью стимулирования труда. К ним относятся: матери­альная и моральная заинтересованность; уровень квалифи­кации работников; уровень культуры труда; отношение к труду; изменение форм собственности на средства произ­водства и результаты труда и т.п.

Процедура наблюдения

В отличие от ранее действовавшего законодательства первая процедура банкротства – наблюдение – по общему правилу вводится не с момента возбужде­ния производства, а по результатам рассмотрения арбитражным судом обосно­ванности требований заявителя, обратившегося в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом, что послужило основанием для возбуждения производства по делу о банкротстве должника. Определение о введении наблюдения может быть вынесено лишь в том случае, если требование заявителя соответствует условиям, предусмотренным Законом о банкротстве, признано арбитражным судом обоснованным и не удовлетворено должником на дату заседания арбитражного суда (п. 3 ст. 48 Закона).

Именно с моментом вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (а не определения о принятии заявления о признании должника бан­кротом, как было ранее) Закон о банкротстве связывает наступление юридиче­ских последствий как для кредиторов, так и для должника (ст. 63 и 64).

Основные изменения указанной процедуры банкротства касаются порядка от­странения руководителя должника от должности по ходатайству временного уп­равляющего (вернее, последствий такого отстранения), а также порядка и срока представления возражений на требования кредиторов, вступающих в дело о бан­кротстве, и их рассмотрения арбитражным судом.

Ранее, как известно, удовлетворение арбитражным судом ходатайства вре­менного управляющего об отстранении руководителя должника влекло за собой возложение на временного управляющего несвойственных ему обязанностей руководителя должника.

Теперь в аналогичной ситуации в соответствии с п. 4 ст. 69 Закона о банкрот­стве арбитражный суд должен вынести определение об отстранении руководите­ля должника и о возложении исполнения его обязанностей на лицо, представлен­ное в качестве руководителя должника представителем учредителей (участников) должника или иным коллегиальным органом управления должника либо предста­вителем собственника имущества должника. При отсутствии таких кандидатур арбитражный суд возлагает исполнение обязанностей руководителя на одного из заместителей руководителя должника (одного из ра­ботников должника). В любом случае возможность перехода к временному управ­ляющему управления делами должника исключается.

Кредиторы и уполномоченные органы, желающие принять участие в первом собрании кредиторов, могут вступить в дело о банкротстве на стадии наблюде­ния. В этих целях они должны предъявить свои требования к должнику в течение 30 дней с момента опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования могут быть оспорены не только должником, как было ранее, но и иными кредиторами, вступившими в дело о банкротстве, временным управляющим, а также представителем учредителей (участников) должника или соответст­венно собственника имущества унитарного предприятия – должника. Возраже­ния указанных лиц на требования кредитора или уполномоченного органа могут быть заявлены не позднее чем через 15 дней со дня истечения 30-дневного срока для предъявления требований к должнику в период наблюдения. При наличии таких возражений арбитражный суд должен проверить обоснованность соответ­ствующих требований и установить, имеются ли основания для их включения в реестр требований кредиторов.

По результатам рассмотрения возражений арбитражный суд выносит опреде­ление о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В таком же порядке арбитражным судом рассматриваются и те требования, в отношении которых не поступило никаких возражений. Во всяком случае любое требование кредитора или уполномоченного органа может попасть в реестр тре­бований кредиторов только на основании определения арбитражного суда о включении данного требования в реестр требований кредиторов.

Финансовое оздоровление

Тут следует отметить, что новый Закон о банкротстве отличается от ранее действовавшего законода­тельства своей явно выраженной реабилитационной направленностью. Основ­ным свидетельством этого является новая, доселе неизвестная процедура бан­кротства – финансовое оздоровление должника, под которой понимается такая процедура банкротства, которая применяется к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности (ст. 2).

Особенности данной процедуры состоят в том, что при ее проведении имеется возможность сохранить органы управления должника, включая его руководителя, которые вследствие этого оказываются заинтересованными во введении в отно­шении должника финансового оздоровления.

Кроме того, активная роль в инициировании и проведении финансового оздо­ровления отводится учредителям (участникам) должника, а также собственнику имущества должника, которые наделяются правом обращения к первому собранию кредиторов с ходатайством о введении финансо­вого оздоровления. Указанные лица вправе также предоставить обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения за­долженности.

Финансовое оздоровление может быть введено арбитражным судом и в том случае, если первое собрание кредиторов проголосует за обращение в арбитраж­ный суд с ходатайством о введении внешнего управления или о признании долж­ника банкротом и об открытии конкурсного производства. Необходимым условием для вынесения арбитражным судом в подобной ситуации определения о введе­нии финансового оздоровления выступает предоставление лицами, заявляющи­ми ходатайство о переходе к этой процедуре, обеспечения исполнения должни­ком своих обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности в виде банковской гарантии (пп. 2 и 3 ст. 75 Закона).

К сожалению, в соответствии с Законом о банкротстве правом на обращение к собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового оздоровления наделяются не только учредители (участники) должника и собственник имущества должника, но и так называемые третьи лица, кото­рые могут воспользоваться данной процедурой банкротства для получения контроля над имуществом должника и его органами управления.

Организация и проведение процедуры финансового оздоровления возлагают­ся на административного управляющего, полномочия которого во многом схожи с полномочиями, осуществляемыми временным управляющим в период наблю­дения. Вместе с тем административный управляющий выполняет и ряд специфических функций, характерных для финансового оздоровления. В частности, он обязан: рассматривать отчеты должника о ходе выполнения плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности, а также представлять собра­нию кредиторов соответствующую информацию; осуществлять контроль за вы­полнением должником текущих требований кредиторов; в случае неисполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности требовать от лиц, предоставивших обеспечение указанных обязательств, испол­нения их обязанностей, вытекающих из такого обеспечения (ст. 82, 83).

Существо же самой процедуры финансового оздоровления и ее практический смысл заключаются в том, что в течение этой процедуры (максимальный срок – 2 года) должник производит расчеты со всеми кредиторами в соответствии с гра­фиком погашения задолженности.

Графиком погашения задолженности должно предусматриваться погашение всех требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, не позднее чем за месяц до даты окончания срока финансового оздоровления, а также погашение требований кредиторов первой и второй очереди не позднее чем через шесть месяцев с даты введения финансового оздоровления (п. 3 ст. 84 Закона).

В случае введения процедуры финансового оздоровления шансы кредиторов получить удовлетворение своих требований многократно повышаются, поскольку на случай срыва графика погашения задолженности в Законе о банкротстве пре­дусмотрен упрощенный порядок погашения требований кредиторов лицами, пре­доставившими обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности, непосредственно в рамках дела о бан­кротстве должника.

Введение внешнего управления на предприятии

Другая реабилитационная процедура – внешнее управление – не претерпела принципиальных изменений, но отметим, прежде всего, расширение круга спо­собов восстановления платежеспособности должника.

Наряду с известными мерами по восстановлению платежеспособности долж­ника в плане внешнего управления могут быть предусмотрены следующие новые способы: увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц путем размещения дополнительных обыкновенных акций должника; замещение активов должника; исполнение обязательств должника собственником имущества должника – унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника либо третьим лицом (третьими лицами).

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может быть включено собранием кредиторов в план внешнего управления исклю­чительно по ходатайству соответствующего органа управления должника. При этом обеспечивается защита прав и законных интере­сов акционеров должника, которым предоставлено преимущественное право на приобретение дополнительных обыкновенных акций должника, размещаемых по закрытой подписке.

Указанное преимущественное право на приобретение дополнительных акций может быть реализовано акционерами должника в течение 45 дней с момента начала размещения указанных акций (ст. 114 Закона).

Замещение активов должника осуществляется путем создания на базе иму­щества должника одного или нескольких открытых акционерных обществ. В каче­стве вклада должника вновь создаваемого акционерного общества в его уставный капитал вносится все имущество, входящее в состав предприятия (имуществен­ного комплекса), принадлежащего должнику.

Таким образом, действительно происходит «замещение активов» должника (предприятия) акциями вновь созданного акционерного общества. Указанные акции включаются в имущество должника и могут быть проданы на открытых торгах в целях накопления денежных средств для погашения требований всех креди­торов. Важно подчеркнуть, что и этот способ восстановления платежеспособно­сти должника может попасть в план внешнего управления не иначе как на осно­вании решения соответствующего органа управления должника (общего собрания акционеров или совета директоров) (ст. 115).

В целях прекращения производства по делу о банкротстве собственник иму­щества должника, учредители (участники) должника либо третье лицо (третьи лица) могут в любое время до окончания внешнего управления удовлетворить все требования, включенные в реестр требований кредиторов либо предоставить должнику денежные средства, достаточные для погашения всех требований кредиторов. При этом кредиторы не могут отказать в принятии такого удовлетворения их требований, а должнику вменяется в обязан­ность использовать полученные средства на погашение требований кредиторов (ст. 113 Закона).

Следует отметить также предусмотренную Законом о банкротстве (ст. 146) возможность перехода к внешнему управлению из процедуры конкурсного произ­водства.

Это возможно, когда в отношении должника ранее не вводились реабилитаци­онные процедуры – финансовое оздоровление или внешнее управление, а в ходе конкурсного производства появились достаточные основания полагать, что платежеспособность должника может быть восстановлена. Определение о пре­кращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению может быть вынесено арбитражным судом на основании ходатайства собрания креди­торов. Решение об обращении в арбитражный суд с таким ходатайством прини­мается большинством голосов от общего числа голосов кредиторов, требования которых включены в реестр требований и остались непогашенными на дату соот­ветствующего собрания кредиторов.

Конкурсное производство

Первое, что следует отметить при анализе положений Закона о банкротстве, регулирующих конкурсное производство, – сокращение числа очередей удовле­творения требований кредиторов с пяти до трех (что само по себе противоречит ст. 64 и 65 Гражданского кодекса РФ). По сравнению с ГК РФ и Законом о бан­кротстве 1998 года (п. 2 ст. 106) утрачивают свое значение третья (требования по обязательствам, исполнение которых обеспечено залогом) и четвертая (требова­ния по обязательным платежам) очереди (п. 4 ст. 134 Закона). Однако новая судьба у этих очередей различна.

Законодатель не стал церемониться с требованиями государства по недоим­кам и иным обязательным платежам, поместив их в одну большую очередь с обычными коммерческими требованиями. Хотя такой подход, когда налоговые платежи, предназначенные для удовлетворения интересов всего общества, опус­каются до уровня частных требований, не может не вызывать вопросов.

Иное дело требования по гражданско-правовым (то есть частным) обяза­тельствам, исполнение которых обеспечено залогом. Такие требования также помещаются в третью очередь, а стало быть, их субъекты – залогодержатели получают все права конкурсных кредиторов, в том числе и право голосовать на собраниях кредиторов.

Однако в случае продажи предмета залога требования залогодержателя подлежат удовлетворению в первую очередь за счет выручки от продажи эаложенного имущества преимущественно перед всеми иными кредиторами. Исключение составляют лишь требования кредиторов первой и второй очереди, возникшие до включения договора залога (п. 2 cт. 138 Закона).

Надо понимать так, что кредиторов первой и второй очереди (а это граждане с требованиями к должнику в связи с причинением вреда их жизни и здоровью, а также работники должника с требованиями о взыскании задолженности по заработной плате и выплате выходных пособий) мы теперь будем делить на «белых» и «черных» в зависимости от того, когда им был причинен вред или не выплачены заработанные деньги – до заключения договора залога или после. К примеру, если машина должника сбила гражданина на улице после того, когда должником был заключен договор залога с кредитором, то при реализации в процессе кон­курсного производства предмета залога (а это может быть и весь имущественный комплекс должника) из вырученной суммы указанный гражданин не получит ни копейки. Вот если бы он попал «под колеса» до заключения договора залога, с ним был бы произведен расчет.

Очевидно, что особое положение кредитора по обеспеченному залогом обяза­тельству должно сопровождаться усилением гарантий удовлетворений требова­ний кредиторов первых двух очередей, например, путем создания резервного фонда (за счет отчислений работодателей) для выплаты задолженности по зара­ботной плате работникам, увольняемым в связи с банкротством организаций должников.

Что касается кредиторов первой очереди, то, к сожалению, новый Закон о бан­кротстве (как и его предшественник) не содержит механизма реализации положе­ния о том, что с согласия гражданина – обладателя требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, указанное требование в сумме капитали­зированных платежей переходит к Российской Федерации вместе с обязанностью производить в отношении указанного гражданина выплаты повременных плате­жей. Вместо этого в Законе о банкротстве есть уже ставшая традиционной ссылка на некий порядок исполнения государством этой обязанности, который должен быть установлен Правительством РФ (п. 3 ст. 135).

Существенный характер носят изменения порядка определения судьбы иму­щества должника, не включаемого в конкурсную массу, в частности: дошкольных и иных образовательных учреждений, лечебных учреждений, спортивных соору­жений, объектов коммунальной инфраструктуры. Указанные социально значимые объекты теперь подлежат продаже (ранее они передавались в муниципальную собственность) путем проведения торгов в форме конкурса, обязательным усло­вием которого является обязанность покупателя содержать данные объекты и обеспечивать их использование по целевому назначению. По результатам прове­дения конкурса между органом местного самоуправления и победителем конкурса заключается соглашение об исполнении условий конкурса (в дополнение к договору купли-продажи), в случае нарушения которого указанное соглашение и дого­вор купли-продажи могут быть расторгнуты арбитражным судом на основании заявления органа местного самоуправления. B этом случае объекты подлежат передаче в муниципальную собственность, а уплаченные по договору купли-продажи покупателем денежные средства возмещаются последнему за счет ме­стного бюджета (п. 4 ст. 132 Закона).

Заслуживает быть отмеченным также новое положение Закона о банкротстве, допускающее замещение активов должника (то есть создание на база имущества должника открытого акционерного общества) в ходе конкурсного производства, которое может иметь место на основании решения собрания кредиторов при ус­ловии, что за принятие такого решения проголосовали все кредиторы, обязатель­ства которых обеспечены залогом имущества должника (ст. 141).

Мировое соглашение

Как и прежде, мировое соглашение между должником и конкурсными кредито­рами (к ним теперь добавляются также уполномоченные органы с требованиями по обязательным платежам) может быть заключено на любой стадии рассмотре­ния арбитражным судом дела о банкротстве должника (п. 1 ст. 150 Закона).

Из текста Закона о банкротстве исключены положения, допускающие возмож­ность последующего признания мирового соглашения, утвержденного арбитраж­ным судом, недействительным. Вместо этого предусмотрены правила, регулирующие порядок обжалования и последствия отмены определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения (ст. 162, 163).

Наряду с общей нормой о том, что определение об утверждении мирового со­глашения может быть обжаловано в порядке, установленном Арбитражным про­цессуальным кодексом РФ (чего в принципе было бы достаточно), Закон о бан­кротстве включает в себя отдельное положение об основаниях пересмотра ука­занного определения арбитражного суда по вновь открывшимся обстоятель­ствам.

К числу вновь открывшихся отнесены обстоятельства, препятствующие утвер­ждению мирового соглашения, которые не были и не могли быть известны заяви­телю на момент утверждения мирового соглашения, а также на случай, когда зая­витель не участвовал в заключении мирового соглашения, однако мировым со­глашением нарушены его права и законные интересы (п. 2 ст. 162 Закона). При таком подходе всякое мировое соглашение будет находиться под постоянной угрозой отмены (по «вновь открывшимся обстоятельствам») утвердившего его определения арбитражного суда.

Согласно ст. 164 Закона о банкротства мировое соглашение может быть рас­торгнуто в отношении всех конкурсных кредиторов и уполномоченных органов (то есть в полном объеме, целиком) по заявлению конкурсных кредиторов и упол­номоченных органов, обладавших на дату утверждения мирового соглашения не менее чем одной четвертой требований к должнику. Таким образом, в отличие от ранее действовавшего законодательства исключается возможность расторжения мирового соглашения в отношении отдельного кредитора по заявлению послед­него. И это правильно: предусматривая такую возможность, Закон о банкротстве 1998 года тем самым допускал несправедливое предпочтительное удовлетворе­ние требований отдельного кредитора, вышедшего из мирового соглашения и благодаря этому восстановившего свое требование в прежнем объеме, в то вре­мя как остальные кредиторы могли рассчитывать лишь на удовлетворение своих требований на условиях мирового соглашения.

Отмеченная несогласованность правовых норм, ставшая результатом элемен­тарной небрежности составителей законопроекта, может породить серьезные проблемы в практике применения Закона о банкротстве.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НЕСОСТОЯТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Учитывая целевую направленность различных стадий банкротства, определенных Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ, можно сделать вывод, что все они достигаются путем решения различных задач действующими органами управления и контроля несостоятельного предприятия. Поскольку, арбитражные управляющие не на всех стадиях банкротства являются управляющим звеном несостоятельного предприятия (на стадиях наблюдения и финансового оздоровления выполняют контрольную функцию), возникают два направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия, представленные на рис. 1.

Рис. 1. Основные направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия

Повышение качества информации, формируемой в финансовой отчетности на определенных стадиях банкротства может быть достигнута только при ее использовании в совокупности с отчетом арбитражного управляющего. Следовательно, аудитору необходимо определить достоверность не только бухгалтерской финансовой отчетности несостоятельной организации, но и отчета арбитражного управляющего (приложение 1).

Еще одним аспектом, влияющим на определение функций аудита несостоятельной организации, являются отношения между сторонами, взаимодействующими в процессе проведения аудиторской проверки и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг (рис. 2).

* - в зависимости от того, в ходе какой процедуры банкротства принимается решение о мировом соглашении

Рис. 2. Взаимодействие руководства несостоятельной организации, арбитражных управляющих и аудиторов

Таким образом, аудит несостоятельного предприятия – сложная и многогранная процедура с возможным выделением различных направлений проверки, когда цель аудита зависит не только от применяемой правовой процедуры, но и от органов управления деятельностью организации (табл. 2).

Таблица 2

Цель и задачи аудиторской проверки несостоятельного предприятия

Процедура банкротства

Цель аудита

Задачи

Наблюдение

Выражение мнения о том, насколько достоверно отчетность* отражает финансовое положение несостоятельного предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также проведение анализа финансового состояния должника.

1. Подтверждение решения арбитражного суда о признании организации несостоятельной.

2. Подтверждение законности введения применяемой процедуры банкротства.

3. Подтверждение соблюдения последствий введения соответствующей процедуры банкротства.

4. Проверка соблюдения органами управления требований действующего законодательства о банкротстве.

5. Проверка отчета арбитражного управляющего.

Финансовое оздоровление

Выражение мнения о достоверности отчетности* и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с восстановлением платежеспособности и погашением задолженности в соответствии с установленным графиком.

Внешнее управление

Выражение мнения о том, насколько достоверно отчетность* отражает результаты деятельности внешнего управляющего, направленной на восстановление платежеспособности несостоятельного предприятия в соответствии с планом внешнего управления.

Конкурсное производство

Выражение мнения о достоверности ликвидационной отчетности* и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с удовлетворением требований кредиторов.

Мировое соглашение

Выражение мнения о достоверности отчетности*, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с прекращением производства по делу о банкротстве.

* - состав отчетности несостоятельного предприятия, подлежащий аудиторской проверке, определяется в зависимости от применяемой процедуры банкротства (см. табл. 1)

Особый экономический и правовой статус организаций-банкротов обуславливает особенности функционирования данной категории экономических субъектов. К таким особенностям следует отнести: особенности определенные законодательно и обусловленные финансовым состоянием(рис. 3).

Тяжелое финансовое положение и регулирование финансово-хозяйственной деятельности обособленными нормативными документами – факторы, существенно влияющие на самые различные стороны деятельности несостоятельной организации, в том числе и на организацию учетно-контрольных процедур, что выражается в нарушении основных принципов учета и аудита: принципа непрерывности деятельности, принципа полноты, принципа своевременности, принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принципа конфиденциальности. В данном случае, экономические и правовые особенности деятельности несостоятельной организации при применении различных процедур банкротства, будут являться факторами, влияющими на организацию учета и проведение аудита, на которые аудиторам следует обратить особое внимание.

Рис. 3. Особенности функционирования несостоятельных организаций, влияющие на организацию учета и проведение аудиторской проверки

Анализируя финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов в отношении которых арбитражным судом возбуждено дело о банкротстве, были выделены следующие особенности учета и аудита несостоятельных организаций:

1. Отсутствие законодательно закрепленной методологии бухгалтерского учета и аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в ходе процедур банкротства.

2. Неприменимость основных принципов учета и аудита.

3. Применение специфических форм документооборота и бухгалтерской отчетности.

4. Использование альтернативных подходов к оценке имущества при составлении отчетности.

5. Распределение ответственности между арбитражным управляющим и руководством несостоятельного предприятия за организацию, ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности в зависимости от стадии арбитражного процесса по делу о банкротстве.

6. Осуществление безналичных расчетов с использованием единственного расчетного счета.

7. Низкая эффективность применения стандартных приемов и способов проведения аудиторской проверки.

8. Несоответствие форм регистров налогового учета специфике несостоятельных предприятий.

Большинство перечисленных особенностей учета и аудита возникает при переходе несостоятельной организации к определенным законодательством стадиям арбитражного процесса по делу о банкротстве. Таким образом, можно сделать вывод о первоочередном влиянии применяемой процедуры банкротства на организацию учета и аудита несостоятельного предприятия.

При проведении аудиторской проверки на несостоятельном предприятии аудитору не следует полагаться на эффективность организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Сбор доказательств при проведении аудиторской проверки на предприятиях-банкротах занимает особое место в работе аудитора, поскольку нестабильная финансовая ситуация, как правило, оказывает пагубное влияние на общее состояние предприятия: пропуск либо несвоевременное отражение хозяйственных операций в учете; ослабление контрольных функций, и как следствие, возможно хищение имущества несостоятельной организации. В таких условиях аудитору необходимо как можно тщательнее провести инвентаризацию имущества организации-банкрота. Поскольку проведение инвентаризации возможно на любой стадии банкротства, а на стадиях наблюдения и конкурсного производства проведение инвентаризации обязательно, аудитору следует, как можно эффективнее выполнить данную процедуру, ведь именно за счет имущества несостоятельной организации погашаются требования кредиторов.

Таким образом, на стадии оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля строится профессиональное мнение аудитора, используемое для реализации дальнейших этапов планирования аудита несостоятельного предприятия.

В ходе исследования выявлено, что учет налоговых отношений в процессе осуществления процедур банкротства имеет свою специфику. Определено, что по характеру возникновения можно выделить следующие виды налоговых обязательств несостоятельной организации:

Обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили до признания организации банкротом;

Обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили после введения определенной процедуры банкротства;

Обязательные платежи, на которые распространяется действие моратория.

Одним из источников получения аудиторских доказательств при проведении проверки на несостоятельном предприятии могут быть данные налогового учета. Данные налогового учета несостоятельного предприятия должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов банкрота, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль (рис. 4).

Согласно 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации вышеуказанные расходы относятся к прочим расходам, а именно к внереализационным и соответственно подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, поскольку ни законодательством, ни правилами бухгалтерского учета не установлен никакой иной порядок. Таким образом, внереализационные расходы несостоятельного предприятия, оказывающих влияние на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно подразделить на два вида:

1) связанные с обычной деятельностью предприятия;

2) связанные с проведением процедур банкротства.

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ-БАНКРОТАХ

Неизбежное в условиях формирования рыночной экономики реформирование предприятий предполагает создание в обществе законодательных предпосылок для развития эффективных взаимоотношений между предприятиями-заемщиками и заимодавцами, должниками и кредиторами. Одна из таких предпосылок – наличие законодательства о банкротстве, реализация которого должна способствовать предупреждению случаев банкротства, оздоровлению всей системы финансовых взаимоотношений между предпринимателями, а в случае признания должника банкротом – сведению к минимуму отрицательных последствий банкротства для обеих сторон, осуществлению всех необходимых процедур в цивилизованной форме.

В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим процедуру банкротства, является Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 г.

Признаком банкротства юридического лица по новому закону считается неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Закон предусматривает ряд процедур, способствующих восстановлению платежеспособности должника, а именно: досудебную санацию – предоставление должнику финансовой помощи, достаточной для погашения денежных обязательств и восстановления платежеспособности; мораторий на удовлетворение требований кредиторов; возможность заключения мирового соглашения на любой стадии процесса; иные меры, которые могут способствовать достижению вышеназванных целей.

Сам процесс банкротства состоит из ряда сменяющих друг друга процедур: наблюдения – процедуры банкротства, вводимой с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом с целью обеспечения сохранности имущества и проведения анализа финансового состояния должника; внешнего управления – процедуры банкротства, которую арбитражный суд на основании решения собрания кредиторов вводит в целях восстановления платежеспособности должника с передачей полномочий управления должником внешнему управляющему; конкурсного производства – процедуры банкротства, проводимой в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов из средств, полученных путем продажи в установленном порядке имущества должника.

Следует уяснить существующие объективные условия для массовой несостоятельности предприятий различных организационно-правовых форм собственности и всего народно-хозяйственного комплекса РФ. Они порождены прежде всего непродуманностью экономической концепции и стратегии развития хозяйства в условиях рыночных отношений, низким качественным потенциалом управленческих кадров.

Введение процедур банкротства позволяет отсечь заведомо больные сегменты экономики. Но главное, возникает юридически закреплённая возможность организовать спасение и оздоровление предприятий, не вписавшихся в рынок, посредством антикризисного управления.

Эффективность антикризисного управления во многом зависит от радикально направленных действий арбитражного управляющего, который назначается арбитражным судом и которому передаются функции внешнего управления имуществом должника. Основанием для назначения внешнего управления имуществом должника является наличие реальной возможности восстановить платежеспособность предприятия-должника с целью продолжения его деятельности путем реализации части его имущества и осуществления других организационных и экономических мероприятий.

Безусловно, необходимо принимать все меры по предотвращению кризисной ситуации. C этой целью необходимо проводить анализ финансового состояния предприятия. Если же предприятие оказалось в долговой яме, необходимо предпринимать комплексные усилия по восстановлению его платежеспособности. Конкретный перечень мероприятий будет зависеть от целесообразности и возможности санации должника, масштаба кризиса и значимости данного предприятия.

Деятельность по антикризисному управлению крупными промышленными объектами в различных своих модификациях, несомненно, будет способствовать сохранению и развитию промышленного потенциала страны.

Таким образом, банкротство – это один из легальных механизмов обновления и реформирования наших предприятий; это механизм развития путем эффективного перераспределения собственности. Банкротство далеко не всегда означает ликвидацию предприятия.

Институт банкротства служит целям устранения из гражданского оборота нерентабельных субъектов, независимо от того, даст ли это государству какую-либо прибыль, и восстановления нормального функционирования потенциально рентабельных, даже если это сопряжено с определенными затратами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Применение различных процедур банкротства, определенных законодательством, позволяет выделить из числа несостоятельных организаций тех, которые имеют реальную возможность рассчитаться по своим обязательствам и восстановить платежеспособность и тех, которые подлежат ликвидации. В зависимости от выбранного направления дальнейшего развития несостоятельного предприятия могу быть определены цель и задачи аудита.

Экономические и правовые условия функционирования несостоятельных организаций предопределяют отличия организации учета и проведения аудита от обычных хозяйствующих субъектов, позволяя определить возможные направления аудиторской проверки.

Взаимодействие несостоятельных организаций и аудиторов заключается не только в проведении аудита финансовой отчетности, но и в оказании полного спектра сопутствующих аудиту услуг, определенных законодательством.

В ходе аудита несостоятельного предприятия, независимо от применяемой процедуры банкротства, аудиторы должны обеспечить заинтересованных пользователей финансовой отчетности достоверными данными о состоянии аудируемого лица, что невозможно без применения таких приемов и способов аудита, которые бы учитывали все аспекты несостоятельности. Поэтому при разработке внутрифирменных стандартов особое внимание должно уделяться специфике деятельности несостоятельной организации в разрезе процедур банкротства.

Проведение обязательного аудита несостоятельных организаций, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве, должно быть закреплено на законодательном уровне, что позволило бы государству осуществлять полный контроль за деятельностью такого социально значимого сектора экономики.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

2. Комментарий к Федеральному закону от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая: принята 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. Часть вторая: принята 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.

4. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.

5. Агапов Д.Н. Банкротство. // Д.Н Агапов. – М.: ИНФРА-М, 2001.

6. Витрянский В.В. Новое в правовом регулировании несостоятельности (банкротства) // Хозяйство и право, 2003 г., № 1.

7. Гаврилова В.Е. Банкротство в России: Вопросы истории, теории и практики: Монография. – М.: Теис, 2003.

8. Завадников В.Н. Новый закон о банкротстве не закрывает всех лазеек для финансовых махинаций, но ликвидирует самые вопиющие из них // Новые законы и нормативные акты, 2002 г., № 45.

9. Зыкова И.В. Новое в законодательстве о несостоятельности (банкротстве), // Законодательство и экономика, 2003, № 3.

10. Кукухина И. Г., Астраханцева И. А. Учет и анализ банкротств: Учебное пособие / Под ред. И. Г. Кукухиной. – М.: Финансы и статистика, 2005.

11. Новиков В.И. Несостоятельность (банкротство) в российском законодательстве. // В.И. Новиков М.: ИНФРА-М, 2003.

12. Никитина О.А. Банкротство предприятий // Журнал для акционеров, 2003г., № 1.

13. Савенко И.А. Процедура банкротства: ключевые моменты. // И.А. Савенко. – М.: ИНФРА-М, 2004.

14. Фурманов М.И. Банкротство в России // М.И. Фурманов. – М.: Инфра-М.: ИНФРА-М, 2004.

Состав отчетности несостоятельного предприятия

Органы управления

Наблюдение

Финансовое оздоровление

Мировое соглашение

Внешнее управление

Конкурсное производство

Руководство предприятия

Бухгалтерская финансовая отчетность:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет о движении денежных средств

4. Отчет об изменениях капитала

5. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

На данных стадиях банкротства руководство отстранено от управления организацией

Арбитражный управляющий

1. Сведения о финансовом состоянии должника.

2. Предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.

3. Протокол первого собрания кредиторов с приложением следующих документов:

Реестр требований кредиторов;

Документы, подтверждающие полномочия участников собрания;

Материалы, представленные участникам собрания для ознакомления и (или) утверждения;

Документы, являющиеся доказательствами, свидетельствующими о надлежащем уведомлении конкурсных кредиторов и уполномоченных органов о дате и месте проведения собрания кредиторов;

Иные документы по усмотрению арбитражного управляющего и решения собрания кредиторов.

1. План финансового оздоровления.

2. График погашения задолженности.

3. Протокол общего собрания учредителей.

5. При наличии обеспечения исполнения обязательств должника в соответствии с графиком погашения задолженности сведения о предлагаемом учредителями обеспечении исполнения должником обязательств.

1. Текст мирового соглашения.

2. Протокол собрания кредиторов, принявшего решение о принятии мирового соглашения.

3. Список всех известных конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, не заявивших своих требований к должнику, с указанием их адресов и сумм задолженности.

4. Реестр требований кредиторов.

5. Документы, подтверждающие погашение задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.

6. Решение органов управления должника.

7. Возражения в письменной форме конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, которые голосовали против заключения мирового соглашения или не принимали участие в голосовании по вопросу о заключении мирового соглашения.

1. Баланс должника на последнюю отчетную дату.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении денежных средств.

4. Сведения о наличии свободных денежных средств и иных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов.

5. Расшифровку оставшейся дебиторской задолженности и сведения об оставшихся нереализованных правах требования должника.

6. Сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

7. Сведения о возможности погашения оставшейся кредиторской задолженности должника.

8. Решение арбитражного управляющего о результатах проводимой процедуры.

1. Промежуточный ликвидационный баланс.

2. Ликвидационный баланс.

3. Отчет о прибылях и убытках.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Документы, подтверждающие продажу имущества.

6. Реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов.

7. Документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Большинство экономических субъектов в рыночной экономике действуют на принципах конкуренции и состязательности. В ряде стран конкуренция целенаправленно поддерживается на государственном уровне, так как таким образом государство имеет возможность использовать ресурсы национальной экономики наиболее эффективным способом. При этом оборотная сторона состязательности в современных условиях состоит в том, что наименее эффективным предприятиям, не выдерживающим конкуренцию, приходится уходить с рынка. Однако банкротство предприятия происходит не одномоментно, оно сопровождается влиянием различных факторов как внутренних, так и внешних. Существует мнение, что 2/3 банкротств в западных странах обусловлено влиянием внутренних причин и лишь 1/3 - внешними. В современной России ситуация выглядит с точностью наоборот, так 2/3 финансовых трудностей отечественных предприятий обусловлено международными и общенациональными факторами риска. К их числу следует отнести, в первую очередь, цикличность мирового экономического развития и стадии экономических циклов в отдельных отраслях и в мировой экономике в целом, уровень цен. Банкротство отдельных субъектов является неизбежным следствием рыночной конкуренции, представляя собой, по сути, достаточно эффективный механизм перераспределения капитала в условия структурной перестройки экономики. Следовательно, аудит финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения любого предприятия, особенно того, которое подвержено банкротству, должен включать и «кризисный аспект».

Аудит предприятия, находящегося в кризисном состоянии, представляет собой процесс накапливания и обработки информации для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса. Выводы аудиторов могут служить основой для разработки антикризисной программы. В свою очередь, для обеспечения контроля и оценки эффективности выполнения принятой антикризисной программы может проводиться аудиторская проверка. Деятельность аудитора в данном случае имеет свои специфические особенности, так как аудит таких организаций следует рассматривать как особый вид аудиторской деятельности. При этом можно выделить два основных направления такого вида аудита. В-первых, это аудит финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в преддверии банкротства, во вторых - аудит проведения непосредственной процедуры конкурсного производства и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Каждому из названных направлений присущи собственные задачи, цели и объекты. На первом этапе аудиторы должны выявить признаки фиктивного и преднамеренного банкротства. Аудиторы проверяют правильность формирования бухгалтерской отчетности, осуществляется одновременно анализ состава имущества и обязательств предприятия, определяется правильность оценки. Большое внимание на этом этапе уделяется правильности заключения договоров и их экономической целесообразности, анализируются цены приобретаемых материальных ресурсов и выбор поставщиков, изучается ценовая политика предприятия. Второй этап включает такие процедуры как проверка достоверности финансовой информации, представленной в отчетности, дается оценка действиям конкурсного управляющего, проверяется правильность и своевременность расчетов с кредиторами.

Особенность проведения аудита организаций, приближающихся к банкротству в том, что цели и задачи аудита при проведении процедур банкротства могут определяться заказчиком: руководством должника, арбитражным управляющим и комитетом кредиторов. В практической деятельности аудиторы осуществляют разработку внутрифирменных стандартов аудита, которые посвящены методике планирования и проведению самих процедур банкротства. Причем специфической особенностью проведения такого вида аудита является приобретение нового правового статуса аудируемого лица, когда происходит разделение между руководством клиента и арбитражным управляющим, а также введение своеобразного моратория на удовлетворение требований кредиторов, использование единственного расчетного счета для проведения безналичных расчетов, а также ограничение по осуществлению сделок, применение альтернативных методов оценки имущества. Серьезным вопросом при проведении данного вида аудита является определение аудиторами риска, связанного с кризисным финансовым состоянием аудируемого лица с учетом его низкой платежеспособности, частичное или полное приостановление хозяйственной деятельности. Учитывается высокая вероятность хищений, фальсификации данных бухгалтерского учёта, возможность приглашения экспертов по вопросу оценки имущества и проверки обоснованности сделок, привлечение аудиторов для прояснения в финансовых вопроса и в судебных делах. Кроме того, информация, которая подлежит проверке в ходе аудита, кроме бухгалтерской включает в себя и ряд специальных сведений. При ликвидационной процедуре проверке подлежат промежуточная и годовая бухгалтерская отчётность, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационный баланс, реестр требований кредиторов, информация, формируемая конкурсным управляющим.

Таким образом, анализ специфических особенностей проведения аудита предприятий-банкротов показал необходимость разработки специальной методики проведения аудиторской проверки, что является актуальной проблемой в условиях совершенствования различных экономических сторон процедуры банкротства.

Литература:

1. М. В. Чернова // Проверка аудируемого лица находящегося в процедуре банкротства // ж. Аудиторские ведомости, 2008 г. № 1, стр. 45-48

2.В. В. Земсков // Особенности генеральной совокупности аудиторских проверок // ж. Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008 г. № 3, стр. 56-65

При банкротстве сталкиваются разнородные, а порой и противоположные, по своей экономической природе интересы широкого круга действующих лиц, что нередко приводит к злоупотреблениям со стороны руководства должника, арбитражного управляющего и отдельных кредиторов. В связи с этим особенно актуальной становится проблема организации эффективного финансового контроля в организациях в ходе процедур банкротства, способствующего, с одной стороны, преодолению кризисных явлений или смягчению их влияния на результаты деятельности организаций, с другой стороны, при отсутствии резервов восстановления платежеспособности, удовлетворению экономических интересов кредиторов, что в свою очередь способствует осуществлению структурных преобразований в национальной экономике в целом и создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Особое значение в условиях банкротства приобретает аудиторский контроль, целью которого является выражение мнения о полноте и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерском учете требованиям законодательства, а также – проведение на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового анализа и обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности. Цель работы – рассмотреть теоретические основы и методологические аспекты аудита предприятия в условиях банкротства и использование его результатов в определении дальнейшей судьбы предприятия-банкрота. Задачи работы заключаются в том, чтобы выявить особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия, определить объект аудита и источники информации, порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторский риск, составить программу аудита для организации (порядок проведения проверки), выявить характерные ошибки для данного участка и разработать рекомендации по их устранению. Теоретическая часть Несостоя́тельность (банкро́тство) - признанная уполномоченным государственным органом неспособность должника (гражданина либо организации) удовлетворить в полном объеме требования кредиторов и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных государственных платежей. Банкротство как особая стадия деятельности предприятия определяется прежде всего моментом, с которого должника следует считать несостоятельным. Накопленный многовековой опыт банкротства и исследования современных специалистов свидетельствуют о том, что в основу определения неплатежеспособности должника могут быть положены различные критерии. Неоплатность предполагает, что должника следует считать банкротом, если стоимость его имущества не достаточна для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме. Критерий неоплатности является трудно исполнимым на практике, так как он требует достаточно громоздкого анализа активов и пассивов должника. Именно поэтому в мировой практике чаще признаком банкротства является неплатежеспособность. В соответствии с этим критерием банкротство возникает, когда должник не в состоянии рассчитаться в срок, т.е. задерживает или вовсе прекращает платежи. Такой подход имеет ряд преимуществ: он объективен, прост в использовании и не требует временных затрат. К недостаткам критерия неплатежеспособности следует отнести тот факт, что неплатежеспособность далеко не всегда означает банкротство и «поголовное» применение данного критерия может привести к тому, что к разряду банкротов будут причислены вполне благополучные должники. В современном российском законодательстве о банкротстве признаком несостоятельности должника – юридического лица является его неплатежеспособность (т.е. соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, размер требований – не менее 100 000 руб.). Законом о банкротстве предусмотрено пять процедур банкротства: – наблюдение – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов; – финансовое оздоровление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности; – внешнее управление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности; – конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов; – мировое соглашение – процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. Статистика рассмотрения арбитражными судами Российской Федерации дел о несостоятельности (банкротстве) в 2004–2009 гг. показывает, что наиболее часто применяемой процедурой банкротства являлось конкурсное производство. Аудит предприятия, находящегося в кризисном состоянии, представляет собой процесс накапливания и обработки информации для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса. Выводы аудиторов могут служить основой для разработки антикризисной программы. В свою очередь, для обеспечения контроля и оценки эффективности выполнения принятой антикризисной программы может проводиться аудиторская проверка. Цель аудиторской проверки на разных стадиях банкротства различны и представлены в таблице 1.

Процедура банкротства	Цель аудита
Наблюдение	Выражение мнения о том, насколько достоверно отчетность отражает финансовое положение несостоятельного предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также проведение анализа финансового состояния должника.	1. Подтверждение решения арбитражного суда о признании организации несостоятельной. 2. Подтверждение законности введения применяемой процедуры банкротства. 3. Подтверждение соблюдения последствий введения соответствующей процедуры банкротства. 4. Проверка соблюдения органами управления требований действующего законодательства о банкротстве. 5. Проверка отчета арбитражного управляющего.
Финансовое оздоровление	Выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с восстановлением платежеспособности и погашением задолженности в соответствии с установленным графиком.
Внешнее управление	Выражение мнения о том, насколько достоверно отчетность отражает результаты деятельности внешнего управляющего, направленной на восстановление платежеспособности несостоятельного предприятия в соответствии с планом внешнего управления.
Конкурсное производство	Выражение мнения о достоверности ликвидационной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с удовлетворением требований кредиторов.
Мировое соглашение	Выражение мнения о достоверности отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с прекращением производства по делу о банкротстве.

Таблица 1. Цель и задачи аудиторской проверки несостоятельного предприятия Проведение аудита в условиях банкротства предполагает обработку значительных объемов информации: показателей деятельности, справочных данных, классификаторов, систем документации, массивов первичных данных на соответствующих носителях, позволяющих организовать и систематизировать достоверную информацию о состоянии аудируемого объекта. Подготовка такого аудита предприятия сходна с подготовкой стандартного аудита бухгалтерской отчетности. В обоих случаях аудиторская организация должна собрать необходимую информацию, чтобы получить конкретное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенностях его бизнеса, сумме обязательств и др. и спланировать необходимые аудиторские процедуры. Задачи аудита на разных стадиях банкротства

	Наблюдение и мировое соглашение	Внешнее антикризисное управление	Конкурсное производство
1. Сбор информации	В случае отсутствия информации на предприятии	Обязательно, так как низкая достоверность исходной информации
2. Оценка кризисного состояния	Производится всегда, определяет дальнейший ход процедуры банкротства	Как исходная информация для последующего анализа	Не производится
3. Подтверждение достоверности оценок	Выполняется в случае высокого внутреннего риска	Оценки лежат в основе обоснования альтернативных решений	Выполняется при оценке конкурсной массы
4. Обеспечение сохранности материальных ценностей	Производится в форме ограничений на использование	Производится в полном объеме	Производится в полном объеме
5. Раскрытие фактов нарушения и мошенничества	В рамках стандартного финансового и управленческого аудита	Выполняется в условиях независимого управленческого аудита действий внешнего управляющего	Производится в полном объеме и является объектом особого внимания
7. Анализ кризисного состояния		Выполняется для обоснования выбора антикризисного бизнес-плана (программы)	Не производится
8. Поддержка принятия управленческих решений			Обоснование решений при конкурсном производстве
9. Обеспечение контроля за действиями внешних управляющих	Производится в форме ограничения действий	Выполняется в ходе реализации антикризисной программы	Выполняется в форме контроля за действиями ликвидатора

продолжение

Объект аудита В условиях банкротства аудит имеет свой специфический объект исследования - предприятие в целом, рассматриваемое как динамическая система, находящаяся на той или иной стадии кризиса. Учитывая целевую направленность различных стадий банкротства, определенных Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ, можно сделать вывод, что все они достигаются путем решения различных задач действующими органами управления и контроля несостоятельного предприятия. Поскольку, арбитражные управляющие не на всех стадиях банкротства являются управляющим звеном несостоятельного предприятия (на стадиях наблюдения и финансового оздоровления выполняют контрольную функцию), возникают два направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия, представленные на рис. 1. Необходимо учитывать, что отчетность несостоятельного предприятия, сформированная в соответствии с требованиями существующего законодательства, не отражает реального положения дел данного экономического субъекта.
Рис. 1. Основные направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия Состояние банкротства априорно предполагает низкое качество ведения учета и высокую вероятность непогашения обязательств. Круг лиц, заинтересованных в достоверной информации о финансовом состоянии организации-банкрота, заметно сужается по сравнению с нормально функционирующим экономическим субъектом, однако степень их заинтересованности выше. Вопросы, которые затрагивают интересы этой группы пользователей, часто выходят за рамки только достоверности бухгалтерской отчетности (например, аудит выполнения бизнес-плана или состояния расчетов). Бухгалтерский и налоговый учет в процедурах банкротства - наблюдение и финансовое оздоровление – ведется в общеустановленном порядке, поскольку органы должника не отстраняются от управления организацией должником. Бухгалтерам следует обратить внимание на ограничения, накладываемые законом 127-ФЗ на ряд сделок, которые могут совершаться только с письменного согласия арбитражного управляющего, и на запрещения совершения некоторых операций (выплата доли при выходе учредителя и др.). Учет в процедуре внешнего управления также ведется в общеустановленном порядке, но уже не старыми органами управления должника, а внешним управляющим («командой», назначаемой внешним управляющим), с учетом специфики функционирования организации должника в указанной процедуре (зависит от мер, осуществляемых для восстановления платежеспособности). Поэтому состав бухгалтерской финансовой отчетности на вышеперечисленных стадиях банкротства представлен следующим образом: Бухгалтерская финансовая отчетность: 1. Бухгалтерский баланс 2. Отчет о прибылях и убытках 3. Отчет о движении денежных средств 4. Отчет об изменениях капитала* 5. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу* На стадии открытия конкурсного производства полномочия по управлению организацией переходят к конкурсному управляющему производства, в этом случае объектом аудита выступает ликвидационный баланс и его отдельные статьи. В соответствии с п.2 ст.63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, включает данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами. Цель ликвидационного баланса – отразить убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и показывать результаты конкурсного производства. Помимо отчетности объектом аудита выступает также отчет, который составляется арбитражным управляющим (в зависимости от стадии банкротства- временный управляющий, внешний управляющий и конкурсный управляющий), в котором отражаются сведения о финансовом состоянии должника и предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника. За исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством, аудиторские проверки на организациях–банкротах не имеют статуса обязательных. Между тем, аудит на таких предприятиях просто необходим, и внешние (конкурсные) управляющие, несмотря на отсутствие требования обязательности, идут на них. Такой аудит является инициативным и, по сути, регулируется в общем порядке. Инициативность аудита означает, что большинство стандартов аудиторской деятельности перестают быть обязательными, приобретая статус рекомендательных, что прямо заложено в самих стандартах.

Источники аудиторских доказательств В условиях кризисного состояния информационная система предприятия представляет совокупность внутренних и внешних потоков прямой и обратной информационной связи, методов, средств и специалистов, участвующих в процессе обработки информации с целью диагностики кризисной ситуации и подготовки управленческих решений, направленных на разработку антикризисных мероприятий, организацию контроля выполнения и оценку их эффективности. Проведение аудита в условиях банкротства предполагает обработку значительных объемов информации: показателей деятельности, справочных данных, классификаторов, систем документации, массивов первичных данных на соответствующих носителях, позволяющих организовать и систематизировать достоверную информацию о состоянии аудируемого объекта. Подготовка такого аудита предприятия сходна с подготовкой стандартного аудита бухгалтерской отчетности. В обоих случаях аудиторская организация должна собрать необходимую информацию, чтобы получить конкретное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенностях его бизнеса, сумме обязательств и др. и спланировать необходимые аудиторские процедуры. I группа «Договорная и справочная информация» - Бизнес-план финансового оздоровления - График погашения задолженности - Приказы о проведении инвентаризации - реестр требований кредиторов - Текст мирового соглашения - Перечень учредителей должника, голосовавших за обращение к собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового оздоровления. - Протокол собрания кредиторов, принявшего решение о принятии мирового соглашения. - Список всех известных конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, не заявивших своих требований к должнику, с указанием их адресов и сумм задолженности. - Возражения в письменной форме конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, которые голосовали против заключения мирового соглашения или не принимали участие в голосовании по вопросу о заключении мирового соглашения - Документы, являющиеся доказательствами, свидетельствующими о надлежащем уведомлении конкурсных кредиторов и уполномоченных органов о дате и месте проведения собрания кредиторов; - Расшифровку оставшейся дебиторской задолженности и сведения об оставшихся нереализованных правах требования должника. - Требования из налоговой инспекции - Сведения о возможности погашения оставшейся кредиторской задолженности должника. - Сведения о наличии свободных денежных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам в соответствии с реестром кредиторов - Реестр формирования конкурсной массы - Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника - Документы, подтверждающие продажу имущества - Сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. - Отчет о расходах, связанных с процедурой банкротства II группа «Первичные документы» - Акты инвентаризации имущества и обязательств - Ведомость учета реализации имущества должника - Выписки банка - Акты сверки с банком - Документы, подтверждающие погашение задолженности по требованиям кредиторов первой, второй и третьей очереди - Отчеты экспертов об оценке имущества (активов) III группа «Регистры» - карточки счетов, которые, так или иначе, связаны с проводимой процедурой банкротства (66, 67, 90, 91, 76, 62, 68, 84 итд. Можно выделить различные подходы к учету расходов, связанных с процедурами банкротства: учитывать данные расходы на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства»; отражать указанные расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их отнесением на прочие расходы; классифицировать расходы, связанные с проведением процедур банкротства на предприятии, на государственную пошлину (отражать в составе прочих расходов) и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела о банкротстве (включать в состав расходов по обычным видам деятельности) При реализации конкурсной массы: предлагается ввести синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)»; существует точка зрения, согласно которой сумму средств от реализации конкурсной массы следует отражать по вновь введенному забалансовому счету 012 «Средства от продажи конкурсной массы» в частности применяется счет для формирования конкурсной массы, продажи предприятия); - карточки аналитического учета (в разрезе кредиторов, дебиторов, займов, расходов итд.); - Главная книга; - Оборотно-сальдовая ведомость - Книга покупок - Книга продаж IV группа «Отчетность» - Бухгалтерская финансовая отчетность, также за два предшествующих периода (форма 1,2,3,4, 5, пояснительная записка, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационный баланс, отчетность филиалов и подразделений, годовой отчет); V группа «Опрос» Проводится опрос руководителей организации, бухгалтера, персонала, арбитражного управляющего с целью выявления эффективности выполнения принятой антикризисной программы. В случае отклонений берутся разъяснения администрации, как в письменном, так и устном виде. VI группа «Осмотр и наблюдение» В условиях несостоятельности аудитору необходимо как можно тщательнее провести наблюдение за инвентаризацией имущества организации - банкрота. Поскольку проведение инвентаризации возможно на любой стадии банкротства, а на стадиях наблюдения и конкурсного производства проведение инвентаризации обязательно, аудитору следует, как можно эффективнее выполнить данную процедуру, ведь именно за счет имущества несостоятельной организации погашаются требования кредиторов. Также отдельно проводится осмотр залогового имущества. VII группа «Заключение экспертов, специалистов» Для оценки имущества после инвентаризации привлекаются независимые оценщики и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника. Оценка движимого имущества должника, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее 100 тысяч рублей, может быть проведена без привлечения независимого оценщика. Учредители, собственник имущества, конкурсные кредиторы, уполномоченные органы могут обжаловать результаты оценки имущества должника. VIII группа «Подтверждение от 3-х лиц» Направляются запросы кредиторам, дебиторам для удостоверения реальности задолженности, также запросы в банк для подтверждения поступивших оплат в погашение дебиторской задолженности и списанных со счета сумм в оплату кредиторской задолженности. Также запрос в банк аудируемого лица и налоговую инспекцию для подтверждения информации о закрытии всех дополнительных счетов, т.к. конкурсный управляющий обязан использовать (открыть) только один счет должника в банке (основной счет должника), при наличии у третьих лиц задолженности перед должником в иностранной валюте управляющий вправе открыть или использовать счет должника в иностранной валюте. Другие известные или обнаруженные счета должника закрываются, остатки средств перечисляются на основной счет. Не закрываются счета для расчетов по доверительному управлению, и специальные брокерские счета профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего брокерскую деятельность. IX группа «Результаты анализа» Результаты анализа финансового состояния проводимые как арбитражным управляющим так и самим аудитором используются в ходе разработки рекомендаций и альтернатив антикризисных мероприятий, для обоснования выбора антикризисного бизнес-плана (программы), анализа уместности использования руководством допущения о непрерывности деятельности. X группа «Внешняя информация» Сведения о руководителе организации, кредиторах, дебиторах, обслуживающем банке, арбитражном управляющем, аудиторских организациях, проводящих аудит в данной организации. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита предприятий-банкротов При проведении аудиторской проверки на несостоятельном предприятии аудитору не следует полагаться на эффективность организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Причинами такого недоверия могут послужить следующие: 1. Одним из последствий снижения платежеспособности и финансовой устойчивости, как правило, является сокращение численного состава работников. Следовательно, возможно сосредоточение в одних руках таких функций как доступ к активам организации; разрешение на осуществление 2. Свойство человека допускать ошибки из-за неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов применимо в условиях несостоятельности, поскольку не существует определенной законодательно установленной методики ведения бухгалтерского учета отражения операций, связанных с банкротством. 3. Функционирование несостоятельных организаций во многом определяется их финансовым состоянием и правовым статусом. Финансовое состояние рассматриваемых организаций характеризуется низкой платежеспособностью, а законодательство о банкротстве устанавливает определенные правовые режимы с обязательными правилами требованиями. В результате существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, контрольные процедуры применяемые на несостоятельных предприятиях могут перестать выполнять свои функции. Аудиторский риск при проведении аудита кризисной организации означает вероятность того, что в результате реализации предложенной аудиторами программы выхода организации из кризиса запланированные показатели не будут достигнуты. Неотъемлемый риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажений в бухгалтерском учете. Этот показатель характеризует поток ошибок из под пера бухгалтера. Он говорит какая часть цифр искажена. Контрольный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля организации не будет выявлять и устранять существенные нарушения в БУ. Риск необнаружения – выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Элементы СВК	Описание	Предпосылки
Инвентаризация	Позволяет сверить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием. Дает возможность определить какие требования кредиторов могут быть удовлетворены. Обеспечивает контроль за сохранностью имущества должника.	Реальность Полнота
Санкционирование	Распределение функций, полномочий закрепленных установленными документами. На стадиях внешнего управления и конкурсного производства руководство организации отстраняется и переходит в руки арбитражного управляющего. Определяет круг доступа к активам организации.	Возникновение
Средства физической защиты	Направлен на обеспечение сохранности имущества от хищения, порчи и прочих недостач.	Реальность
	Позволяет подтвердить данные для целей бухгалтерского учета. Разрешает сторонам осуществить необходимые платежи и требовать выполнения обязательств по поставкам, в случае существования взаимных задолженностей - прекратить их, а также узнать о том, не прекращены ли они.	Точность Полнота
Автоматизация	Чаще всего защищает от арифметических ошибок.	Точность
Система материально-ответственных лиц	Устанавливает перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций.	Возникновение
Структура аналитического учета	Группирует детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. По данным аналитического учета можно следить за состоянием расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами итд. Особенно при банкротстве организации необходимо вести аналитику расходов.	Представление
Подотчетность	Контроль за учетом, выполнением операций, представлением и целевым использованием кредитов и займов. Контроль за выполнением бизнес-плана и графика платежей. Контроль за формированием конкурсной массы для последующей реализации.	Оценка Точность Полнота
Использование специалистов в области юриспруденции, оценки	Обеспечивает надежность составления договоров, сделок с имуществом и наличие прав на тот или иной объект. А также если должник выступает ответчиком в суде при подаче иска необходима помощь юриста. Арбитражный управляющий вправе воспользоваться услугами оценщика для подтверждения реальной стоимости имущества и имущественных прав должника.	Права Оценка

Уровень риска на несостоятельных предприятиях изначально высок, так как имеет место возможность преднамеренного или фиктивного банкротства. Предкризисное или кризисное финансовое состояние предполагает низкое качество системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского контроля в результате которого возникли проблемы с платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Типовые ошибки	Аудиторские процедуры
Существование (реальность)	Использование нескольких расчетных счетов для осуществления расчетов с кредиторами (т.к. должен быть единственный счет) В учете отражается нереальная кредиторская и дебиторская задолженность; Отражение в балансе должника имущества, которого фактически не существует или ему не принадлежит.	Подтверждение Аудитор получает ответы на запросы из банков о применении расчетных счетов в период процедуры банкротства. Также направляются запросы кредиторам и дебиторам на подтверждение суммы задолженности. Наблюдение аудитора за проведением инвентаризации Проверка направленная (активы проверяются на завышение) Инвентаризация дебиторской задолженности
Права и обязанности	Отсутствие согласования сделок с кредиторами в случае превышения текущих обязательств более 20% от размера требований кредиторов; Отсутствие в документах о проведении инвентаризации подписи одного или нескольких членов инвентаризационной комиссии; Отсутствие надлежащим образом оформленного решения учредителей (участников) либо уполномоченного органа юридического лица о добровольной ликвидации.	Инспектирование. Аудитор изучает договоры и сделки с имуществом должника, документы подтверждающие право на осуществление данной операции и расчетную документацию. Изучает оформление документов и сверяет подписи.
Возникновение	Осуществление необоснованных расходов, которые невозможно возместить за счет собственного имущества должника; Заключение убыточных сделок, заранее рассчитанных на меньший доход в сравнении с затратами; Сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях. Заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, могут касаться, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке.	Прослеживание и инспектирование Аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Изучает нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента. Подтверждение Аудитор направляет запрос третьим лицам Опрос Аудитор разговаривает с администрацией, бухгалтером и по возможности с лицами с которыми заключена сделка Аналитические процедуры
	Не выявлены постоянно не используемые или траченные объекты для списания с баланса; Не оприходованы испорченные запасы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону; Неполное установление кредиторов должника и их требований	Наблюдение аудитора за инвентаризацией Осмотр помещения Инспектирование Аудитор сверяет реестр требований кредиторов с договорами кредитов и займов.
Точность	Несвоевременно (в последующие периоды) отражены результаты инвентаризации в учете; Неправильное оформление результатов инвентаризации (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты); Расхождения в суммах отраженных в документах и учете.	Инспектирование Проводится формальная проверка документов и сверка инвентаризационных описей и отражение их в учете. Пересчет Аудитор проводит арифметическую проверку
	Продажа конкурсной массы, осуществляемая по заниженным ценам заинтересованными зависимыми или аффилированными лицами, т.е. вуалируемые цепочкой заинтересованных покупателей; Нарушение порядка оценки имущества должника.	Экспертная оценка Аудитор обращается за помощью к эксперту для подтверждения оценки
Представление	Не списана просроченная дебиторская задолженность; В бухгалтерской отчетности не раскрыта аналитика в отношении имущества; Отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам; Включение в задолженность, на которую введен мораторий, текущих обязательств	Инспектирование Аудитор проверяет бухгалтерскую отчетность и сверяет с положением дел в документах.

Сегодня о представлении бухгалтерской отчетности в налоговые инспекции знают, пожалуй, все: и налогоплательщики со стажем, и те, кто только планирует обустроиться в рядах бизнесменов. Отметим, что эта, ставшая почти незыблемой, норма отражена в 23 статье Налогового кодекса Российской Федерации. Именно здесь установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением тех случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения такового.Увы, но среди многочисленной армии приморских налогоплательщиков, все еще встречаются те, кто не спешит выполнять предписанные законодательством требования, и это несмотря на то, что статья 3 Закона «О бухгалтерском учете» четко указывает на все составляющие годовой бухгалтерской отчетности, которая включает в себя в числе прочих «компонентов» и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представленных налогоплательщиками сведений. Здесь надо оговориться, что условие об аудиторском заключении касается только тех, кто обязан проходить независимую экспертизу.

Такой обязательный перечень налогоплательщиков, автоматически попадающих под патронаж аудита, обозначен Федеральными законами № 119-ФЗ и № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 07.08.2001 г. и 30.12.2008 г. соответственно.

Остановимся на более позднем законодательном акте, вступившим в силу с 1 января 2009 года. Законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено 4 категории налогоплательщиков, обязанных представлять бухотчеты совместно с аудиторским заключением.

Во-первых, это открытые акционерные общества; во-вторых, кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. Также в список тех, кому необходимо аудиторское заключение входят организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов), чей объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

Кроме этого, обязательный аудит должен проводиться и в иных случаях, установленных федеральными законами.

Если говорить о представлении отчетности в налоговые органы за 2008 год и более ранние периоды, то здесь нужно обратиться к Федеральному закону № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который несколько иначе трактует объем выручки организаций, обязанных представлять помимо отчетности и аудиторское заключение. Этот законодательный акт «предлагает» обязательный аудит организациям (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов), государственным и муниципальным унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения, индивидуальным предпринимателям объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Напомним, что законодательство возлагает ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, поэтому в случае представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности без аудиторского заключения к налогоплательщику может быть применена мера, установленная Налоговым кодексом.

Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета и СМИ
УФНС России по Приморскому краю

Министерство образования и науке российской федерации

ЮГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И ЭКОНОМИКИ

Кафедра «Финансы и банковское дело»»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Практический аудит»

Тема: Аудит организации при процедуре банкротства на примера ОАО «Полиграфист»

Ханты-Мансийск - 2015

ВВЕДЕНИЕ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОДСТВА

1 Правовое регулирование аудита организаций при процедуре банкротства

2 Общая схема проведения проверки организаций при процедуре банкротства

ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Организационная характеристика

2 Экономическая характеристика

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОДСТВА

1 Планирование проверки организаций при процедуре банкротства

2 Письменная информация руководству экономического субъекта

3 Аудиторское заключение

ОПТИМИЗАЦИЯ МЕТОДОВ И СПОСОБОВ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРИЛОЖЕНИЕ В

ВВЕДЕНИЕ

Банкротство предприятий является следствием неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики, но массовое банкротство предприятий может вызвать серьезные негативные социальные последствия.

Результатом банкротства предприятия может стать, как внешнее управление, направленное на восстановление платежеспособности предприятия-банкрота, так и принудительное прекращение хозяйственной деятельности неплатежеспособной организации по решению арбитражного суда с открытием конкурсного производства, по завершении которого, юридическое лицо как субъект права ликвидируется. Важно отметить, что на нормативном уровне, как за рубежом, так в России отсутствуют методические указания и универсальные утвержденные методики и процедуры аудита (стандарты) организаций при банкротстве. С учетом растущего количества судебных дел в отношении таких предприятий организация их аудита свидетельствует об особой актуальности тематики исследования.

Цель курсовой работы является рассмотрение теоретических основ и методологических аспектов аудита предприятия в условиях банкротства и использование его результатов в определении дальнейшей судьбы предприятия-банкрота.

На основании цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть правое регулирование аудита организаций при процедуре банкротства;

рассмотреть общую схему проведения проверки организаций при процедуре банкротства;

исследовать организационно-экономическую характеристику предприятия;

разработать план и программу аудиторской проверки;

составить аудиторское заключение.

Объект работы - ОАО «Полиграфист»

Предмет работы - организация аудита предприятия при процедуре банкротства.

Методическая база исследования представлена экономико-статистическими методами анализа, табличным и графическим способом представления результатов. Использован анализ законодательно-нормативных документов, применен метод индукции и дедукции и т.д.

Информационные источники: законодательно-нормативные акты, научная периодическая и специальная литература, финансовая отчетность предприятия, аудиторская документация и т.д.

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОДСТВА

.1 Правовое регулирование аудита организаций при процедуре банкротства

При организации и планировании аудиторской проверки аудитору необходимо знать законодательную базу, учитывающую специфику деятельности предприятия в предвидении банкротства.

Нормативно-правовое регулирование аудита банкротства представляет собой четырехуровневую систему:

К основным нормативно-правовым документам первого уровня необходимо отнести:

«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ);

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2015); (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 06.04.2015);

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 06.04.2015); (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 08.03.2015);

«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.03.2015);

Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О несостоятельности (банкротстве)» (принят ГД ФС РФ 27.09.2002);

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).

Гражданский кодекс дает общее представление об ответственности и об обязанностях юридических лиц, проходящие процедуры банкротства. Так же в первой части гражданского кодекса указывается очередность удовлетворения требований кредиторов и говорится об управлении в акционерном обществе.

В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим процедуру банкротства, является Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 г.

Признаком банкротства юридического лица по новому закону считается неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Закон предусматривает ряд процедур, способствующих восстановлению платежеспособности должника, а именно: досудебную санацию - предоставление должнику финансовой помощи, достаточной для погашения денежных обязательств и восстановления платежеспособности; мораторий на удовлетворение требований кредиторов; возможность заключения мирового соглашения на любой стадии процесса; иные меры, которые могут способствовать достижению вышеназванных целей.

Непосредственным нормативным актом, регулирующим аудиторскую деятельность является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ. Аудиторская деятельность, или аудит, в соответствии с Законом - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, но в данном законе нет регламентации направления о банкротстве.

Остальные документы первого уровня являются косвенными регуляторами процедур при организации аудита банкротства с точки зрения оценки, анализа показателей и т.д.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования можно отнести:

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1791);

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1790);

Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 №18008);

Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 №20336);

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

Таким образом, на наш взгляд, для организации аудита предприятия при банкротстве самым детальным с точки зрения методики проведения является именно второй уровень, в котором регламентированы стандарты бухгалтерского учета и аудита, однако они не содержат ни одного профильного документа именно для аудита банкротства, а используются как базовые.

Документы, отнесенные к третьему уровню необходимы при проведении обязательного аудита и прочих сопутствующих аудиту услуг. Кодекс профессиональной этики и внутренние стандарты и методики детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в законных и подзаконных актах, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными. Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской организации должна быть внедрена система контроля качества аудита. Процесс ее разработки представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для проведения аудита и оказания аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне .

Внутренние аудиторские регламенты (стандарты) и методики;

Положения по проведению инвентаризации и т.д.

Четвертый уровень является только дополняющим третий уровень регламента аудита при банкротстве в части уточнения методики и организации проверки.

Таким образом, нормативная база организации аудита в России при банкротстве практически не урегулирована и предусматривает использование базовых стандартов аудита и бухгалтерского учета с некоторыми дополнениями и особенностями законодательства, касающегося несостоятельности предприятий.

1.2 Общая схема проведения проверки организаций при процедуре банкротства

На первом этапе проводится сбор необходимой информации, для того чтобы иметь представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенности ведения бизнеса на отраслевом и региональном уровне, характере и суммах обязательств.

При планировании аудита рассчитывают уровень существенности и аудиторский риск.

Под уровнем существенности аудита кризисного предприятия следует рассматривать предельное отклонение фактических показателей финансового состояния предприятия от запланированных в антикризисной программе при условии полного и своевременного выполнения администрацией и сотрудниками предприятия рекомендаций аудиторов.

Аудиторский риск при проведении аудита кризисного предприятия означает вероятность того, что в результате реализации предложенной аудиторами программы выхода предприятия из кризиса запланированные показатели не будут достигнуты .

На этапе диагностики кризисной ситуации путем реализации комплекса исследовательских процедур определяется реальное состояние предприятия, выявляются причины и факторы кризиса.

Методика диагностирования состояния объекта в рамках аудита кризисного предприятия включает следующие этапы:

подготовка исходной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

выявление по данным бухгалтерской и статистической отчетности симптомов кризисных проявлений в функционировании предприятия;

выполнение аналитических процедур аудита для оценки состояния объекта;

обоснование системы показателей (критериев) оценки состояния объекта;

количественная и качественная идентификация состояния объекта на основе выбранной системы показателей (критериев);

документирование информации, полученной в процессе диагностики (по мере сбора и обобщения данных).

Информация для диагностики должна быть полностью сопоставима по годам изучаемого периода и реальна с точки зрения отражения действительных экономических процессов, происходящих на предприятии.

Для проведения диагностики кризисного состояния предприятия аудитором может быть составлен классификатор симптомов, причин, факторов кризисных явлений. Такой классификатор поможет аудитору установить наиболее вероятные факторы и причины ухудшения экономической ситуации на предприятии, по тем симптомам, которые будут обнаружены в процессе проведения диагностики и при подготовке антикризисных мероприятий.

При разработке антикризисной программы аудиторы выполняют обоснование антикризисной стратегии управления, подготовку инвестиционных проектов, формулирование рекомендаций по оптимизации организационной структуры предприятия, внедрению системы бюджетирования и др. .

На следующем этапе осуществляются аудиторские процедуры по контролю выполнения администрацией и сотрудниками предприятий антикризисных мероприятий и оценке эффективности реализации антикризисной программы.

Все этапы проведения аудита кризисного предприятия документируются. Это необходимо для качества и контроля проведения аудита, отражения полноты информации о проделанной работе, недопущения пропусков данных.

При проведении аудита составляется промежуточная информация для руководителей предприятия, разрабатывается антикризисная программа по выходу предприятия из кризисной ситуации.

На заключительном этапе аудита кризисного предприятия производится обобщение данных рабочих документов, подготовленных на предыдущих этапах, и формирование аудиторского заключения (отчета). В аудиторском заключении отражаются следующие сведения: кому адресовано заключение; цели аудита; краткая характеристика ситуации, предшествовавшей аудиту; описание использованных в ходе аудита процедур и результаты их выполнения; краткое описание сформулированных в антикризисной программе основных направлений выхода предприятия из кризиса; характеристика основных результатов выполнения организационных, инвестиционных и экономических проектов; оценка эффективности реализации антикризисной программы; прогноз основных показателей деятельности предприятия и оценка возможности наступления новых кризисов .

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Организационная характеристика

Открытое акционерное общество «Полиграфист» создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом.

Местонахождение: 628011, Ханты-Мансийский АО, Ханты-Мансийск, ул. Мира, 46.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество для достижения целей своей деятельности может приобретать и осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством, нести обязанности, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, использование и распоряжение находящимся в его собственности имущества по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.

Типография ОАО «Полиграфист» - это современная компания полного цикла, осуществляющее целый комплекс полиграфистических работ - от допечатной подготовки макета до финальной обработки готового изделия.

В сферу компетенции входит печать изданий самого различного типа. Деятельность типографии охватывает все ключевые направления в области предоставления полиграфистических услуг, что позволяет удовлетворить запросы самого требовательного заказчика.

Издательство «Полиграфист» занимает прочные позиции на рынке бизнес-литературы, учебно-методической литературы, а с недавнего времени заявило о себе в области учебной и вспомогательной литературы. Издательство было создано как коммерческое, деятельность издательства ориентирована на книжный рынок страны в целом. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Ежегодный объем выпуска - до 80 названий книг (13 - 15 серий) объемом около 1000 печатных листов. Средние тиражи - 10 - 20 тыс. экземпляров, средний объем - 200 - 350 стр. Кроме того тиражируются открытки, но в небольшом объеме.

Отсутствуют научные издания, за редким исключением изданий по заказу. Фактически все издания можно определить как учебно-методические (в том числе и справочные), либо издания учебного характера. До 60% книг - отечественные издания, 20% - переиздания ранее опубликованных произведений, лишь 10% - оригинальные издания.

Главной проблемой издательства является сбыт книжной продукции.

Выпуск открыток издательством составляют 7%. Выпускаются также пособия для деловой канцелярии (ежедневники, планнинги, календари) и детские издания (цветная бумага, альбомы).

Базовые потребности, удовлетворяемые товарами издательства: знакомство с биографиями известных людей, ознакомление с новыми методами ведения домашнего бытового досуга, получение справочных знаний по основным гуманитарным наукам, получение практической и теоретической информации о различных видах бизнеса, удовлетворение желания знакомства с художественной литературой.

Организационная структура «Полиграфист» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура издательства

Из рисунка видно, что организационная структура ОАО «Полиграфист» имеет линейно-функциональный тип. Структура имеет следующие преимущества: обеспечивает высокую профессиональную специализацию сотрудников, позволяет точно определить места принятия решений и необходимые ресурсы (кадровые), способствует стандартизации, формализации и программированию процессов управления.

Недостатки: образование специфических для функциональных подразделений целей затрудняет горизонтальное согласование, структура жестка и с трудом реагирует на изменения.

Этот тип организационной структуры управления может быть очень эффективным при условии того, что управленческие функции будут рационально распределены среди сотрудников компании. В структуре управления компанией выделяются следующие элементы: звенья (отделы), уровни (ступени) управления и связи (горизонтальные и вертикальные).

Бухгалтерская служба ОАО «Полиграфист» представлена бухгалтерией общей численностью 3 человека (рис. 2).

Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно генеральному директору организации.

Свою деятельность бухгалтерия осуществляет в соответствии с положением об отделе и должностными инструкциями.

Зам. главного бухгалтера Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 Основные средства 132336 129061 96,96 96,96 -3275 Отложенные налоговые активы 3865 4048 3,04 3,04 183 Внеоборотные активы 136201 133109 100 100 -3092 Внеоборотные активы представлены основными средствами доля которых в общем объеме вне оборотныхъ активов занимает 96,96 % на протяжении всего отчетного года. Так же в состав внеоборотных активов входят отложенные налоговые обязательства в сумме 4048 тыс. руб. представлен анализ и структура оборотных активов за 2013-2014 г. Состав и структура оборотных активов за 2013 год Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 1. Запасы, в т.ч.: 13 2984 0,14 19,36 2971 2.Налог на добавленную стоимость 0 32 0 0,21 32 3. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч.: 8018 8979 85,88 58,27 961 4. Денежные средства 1305 3415 13,98 22,16 2110 Итого по разделу II 9336 15410 100,00 100,00 6074 Величина оборотного капитала к концу периода увеличилась на 6074 тыс. руб. в основном за счет увеличения величины денежных средств на 2110 тыс. руб. и за счет роста запасов на 2971 тыс. руб. Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность 58,27%, к концу периода. Большую долю так же составляют денежные средства в абсолютном значении величина которой равна 3415 тыс. руб. на конец периода, и занимали 22,16%. Так же в состав оборотных активов входит налог на добавленную стоимость 0,21%. Величина запасов равна 2984 тыс. руб., что составляет 19,36%, относительно начало периода наблюдается рост на 19,22%. Анализ структуры пассивов и ее изменений в целом и по каждому укрупненному виду пассивов проводится Анализ структуры пассивов в 2013 -2014 г. Наименования пассивов 2013 2014 2013 2014 1 2 3 4 5 6 I.Капитал и резервы 6459 2765 4,44 1,86 -3694 1.1.Уставный капитал 2050 2050 1,41 1,38 0 1.2.Переоценка внеоборотных активов 13085 12685 8,99 8,54 -400 1.2.Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) -8676 -11970 -5,96 -8,06 -3294 II.Долгосрочные обязательства 123890 125947 85,13 84,8 2057 2.1.Заемные средства 123890 125935 85,13 84,792 2045 2.2.Отложенные налоговые обязательства 0 12 0 0,008 12 III. Краткосрочные обязательства 15188 19807 10,43 13,34 4619 3.1. Заемные средства 1250 1264 0,86 0,85 14 3.2.Кредиторская задолженность 13690 18254 9,41 12,29 4564 3.3. Оценочные обязательства 206 289 0,14 0,2 83 3.4.Прочие обязательства 42 0 0,02 0 -42 Итого 145537 148519 100,00 100,00 2982 Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в общем объеме источников финансирования, рассчитанные значения характеризуют в 2013-2014 году плохой уровень данного показателя, что свидетельствует о зависимости предприятии от внешних источников финансирования. И наблюдается тенденция к снижению данного показателя. Коэффициент финансового риска не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о неспособности выплат фирмы. Погасить краткосрочные обязательства за счет собственного капитала предприятия может о чем свидетельствует показатель соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала. РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3 4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1 5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1 6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01 7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист 8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45 9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002 10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01 План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу. Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно. За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств. В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах. Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась. В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось. ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов. Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости). Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе. Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов. Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки. Обществом заключены договоры аренды помещения по адресу г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1. Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется; по адресу г. Москва, ул. Онежская, д. 1 (осуществляется финансово-хозяйственная деятельность Общества, оборудованы стационарные рабочие места). Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию. Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»). В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д. Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете. В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено. Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета: Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»; Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»; Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных». Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных» В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены: правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость; соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности; правильность расчета налога; правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур. Аудитор отмечает следующее: Налоговая база В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %. Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс. Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора. В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства. Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС. Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату. Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце. На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию - законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей. Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс. Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 Основные средства 132336 129061 96,96 96,96 -3275 Отложенные налоговые активы 3865 4048 3,04 3,04 183 Внеоборотные активы 136201 133109 100 100 -3092 Внеоборотные активы представлены основными средствами доля которых в общем объеме вне оборотныхъ активов занимает 96,96 % на протяжении всего отчетного года. Так же в состав внеоборотных активов входят отложенные налоговые обязательства в сумме 4048 тыс. руб. представлен анализ и структура оборотных активов за 2013-2014 г. Состав и структура оборотных активов за 2013 год Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 1. Запасы, в т.ч.: 13 2984 0,14 19,36 2971 2.Налог на добавленную стоимость 0 32 0 0,21 32 3. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч.: 8018 8979 85,88 58,27 961 4. Денежные средства 1305 3415 13,98 22,16 2110 Итого по разделу II 9336 15410 100,00 100,00 6074 Величина оборотного капитала к концу периода увеличилась на 6074 тыс. руб. в основном за счет увеличения величины денежных средств на 2110 тыс. руб. и за счет роста запасов на 2971 тыс. руб. Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность 58,27%, к концу периода. Большую долю так же составляют денежные средства в абсолютном значении величина которой равна 3415 тыс. руб. на конец периода, и занимали 22,16%. Так же в состав оборотных активов входит налог на добавленную стоимость 0,21%. Величина запасов равна 2984 тыс. руб., что составляет 19,36%, относительно начало периода наблюдается рост на 19,22%. Анализ структуры пассивов и ее изменений в целом и по каждому укрупненному виду пассивов проводится Анализ структуры пассивов в 2013 -2014 г. Наименования пассивов 2013 2014 2013 2014 1 2 3 4 5 6 I.Капитал и резервы 6459 2765 4,44 1,86 -3694 1.1.Уставный капитал 2050 2050 1,41 1,38 0 1.2.Переоценка внеоборотных активов 13085 12685 8,99 8,54 -400 1.2.Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) -8676 -11970 -5,96 -8,06 -3294 II.Долгосрочные обязательства 123890 125947 85,13 84,8 2057 2.1.Заемные средства 123890 125935 85,13 84,792 2045 2.2.Отложенные налоговые обязательства 0 12 0 0,008 12 III. Краткосрочные обязательства 15188 19807 10,43 13,34 4619 3.1. Заемные средства 1250 1264 0,86 0,85 14 3.2.Кредиторская задолженность 13690 18254 9,41 12,29 4564 3.3. Оценочные обязательства 206 289 0,14 0,2 83 3.4.Прочие обязательства 42 0 0,02 0 -42 Итого 145537 148519 100,00 100,00 2982 Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в общем объеме источников финансирования, рассчитанные значения характеризуют в 2013-2014 году плохой уровень данного показателя, что свидетельствует о зависимости предприятии от внешних источников финансирования. И наблюдается тенденция к снижению данного показателя. Коэффициент финансового риска не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о неспособности выплат фирмы. Погасить краткосрочные обязательства за счет собственного капитала предприятия может о чем свидетельствует показатель соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала. РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3 4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1 5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1 6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01 7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист 8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45 9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002 10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01 План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу. Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно. За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств. В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах. Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась. В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось. ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов. Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости). Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе. Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов. Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки. Обществом заключены договоры аренды помещения по адресу г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1. Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется; по адресу г. Москва, ул. Онежская, д. 1 (осуществляется финансово-хозяйственная деятельность Общества, оборудованы стационарные рабочие места). Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию. Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»). В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д. Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете. В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено. Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета: Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»; Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»; Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных». Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных» В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены: правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость; соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности; правильность расчета налога; правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур. Аудитор отмечает следующее: Налоговая база В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %. Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс. Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора. В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства. Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС. Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату. Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце. На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию - законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей. Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс. Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 Основные средства 132336 129061 96,96 96,96 -3275 Отложенные налоговые активы 3865 4048 3,04 3,04 183 Внеоборотные активы 136201 133109 100 100 -3092 Внеоборотные активы представлены основными средствами доля которых в общем объеме вне оборотныхъ активов занимает 96,96 % на протяжении всего отчетного года. Так же в состав внеоборотных активов входят отложенные налоговые обязательства в сумме 4048 тыс. руб. представлен анализ и структура оборотных активов за 2013-2014 г. Состав и структура оборотных активов за 2013 год Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 1. Запасы, в т.ч.: 13 2984 0,14 19,36 2971 2.Налог на добавленную стоимость 0 32 0 0,21 32 3. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч.: 8018 8979 85,88 58,27 961 4. Денежные средства 1305 3415 13,98 22,16 2110 Итого по разделу II 9336 15410 100,00 100,00 6074 Величина оборотного капитала к концу периода увеличилась на 6074 тыс. руб. в основном за счет увеличения величины денежных средств на 2110 тыс. руб. и за счет роста запасов на 2971 тыс. руб. Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность 58,27%, к концу периода. Большую долю так же составляют денежные средства в абсолютном значении величина которой равна 3415 тыс. руб. на конец периода, и занимали 22,16%. Так же в состав оборотных активов входит налог на добавленную стоимость 0,21%. Величина запасов равна 2984 тыс. руб., что составляет 19,36%, относительно начало периода наблюдается рост на 19,22%. Анализ структуры пассивов и ее изменений в целом и по каждому укрупненному виду пассивов проводится Анализ структуры пассивов в 2013 -2014 г. Наименования пассивов 2013 2014 2013 2014 1 2 3 4 5 6 I.Капитал и резервы 6459 2765 4,44 1,86 -3694 1.1.Уставный капитал 2050 2050 1,41 1,38 0 1.2.Переоценка внеоборотных активов 13085 12685 8,99 8,54 -400 1.2.Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) -8676 -11970 -5,96 -8,06 -3294 II.Долгосрочные обязательства 123890 125947 85,13 84,8 2057 2.1.Заемные средства 123890 125935 85,13 84,792 2045 2.2.Отложенные налоговые обязательства 0 12 0 0,008 12 III. Краткосрочные обязательства 15188 19807 10,43 13,34 4619 3.1. Заемные средства 1250 1264 0,86 0,85 14 3.2.Кредиторская задолженность 13690 18254 9,41 12,29 4564 3.3. Оценочные обязательства 206 289 0,14 0,2 83 3.4.Прочие обязательства 42 0 0,02 0 -42 Итого 145537 148519 100,00 100,00 2982 Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в общем объеме источников финансирования, рассчитанные значения характеризуют в 2013-2014 году плохой уровень данного показателя, что свидетельствует о зависимости предприятии от внешних источников финансирования. И наблюдается тенденция к снижению данного показателя. Коэффициент финансового риска не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о неспособности выплат фирмы. Погасить краткосрочные обязательства за счет собственного капитала предприятия может о чем свидетельствует показатель соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала. РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3 4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1 5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1 6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01 7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист 8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45 9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002 10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01 План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу. Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно. За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств. В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах. Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась. В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось. ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов. Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости). Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе. Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов. Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки. Обществом заключены договоры аренды помещения по адресу г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1. Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется; по адресу г. Москва, ул. Онежская, д. 1 (осуществляется финансово-хозяйственная деятельность Общества, оборудованы стационарные рабочие места). Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию. Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»). В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д. Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете. В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено. Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета: Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»; Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»; Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных». Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных» В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены: правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость; соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности; правильность расчета налога; правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур. Аудитор отмечает следующее: Налоговая база В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %. Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс. Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора. В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства. Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС. Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату. Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце. На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию - законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей. Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерской службы

Бухгалтерская служба реализует следующие функции финансов:

) обеспечивающую - формирование капитала, денежных доходов и фондов организации;

) распределительную - распределение и перераспределение финансовых ресурсов в целях максимизации их рыночной стоимости;

) контрольную - контроль всех стадий производственно-коммерческого цикла, а также финансовых показателей деятельности организации.

Задачи бухгалтерского учета:

формирование информации, достоверно отражающей все хозяйственные операции организации;

обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей с целью контроля за соблюдением законодательства РФ в области ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также контроля за целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в ходе осуществления хозяйственных операций;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости .

В организации выполняются требования Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

оценка имущества в рублях;

раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

непрерывность учета во времени;

ведение учета двойной записью в системе счетов;

соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения .

Функциональные связи бухгалтерии с другими службами организации реализуются посредством учета товарно-материальных ценностей и денежных средств. В бухгалтерию поступают первичные документы от сотрудников организации для осуществления бухгалтерского учета всех операций, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации. Бухгалтерия начисляет и осуществляет выплату заработной платы.

По окончании отчетного периода бухгалтерия подводит итоги деятельности за отчетный период и предоставляет руководству организации результаты деятельности (рис.3)

Рисунок 3 - Схема взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами организации

2.2 Экономическая характеристика

Основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами .

Таблица 1 - Структура имущества и источники его формирования

Показатель Значение показателя Изменение в тыс. руб.в % к валюте баланса тыс. руб. (гр.4-гр.2)± % ((гр.4-гр.2) : гр.2)31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 на начало периода 31.12.2012на конец периода 31.12.201412 3 4 5678Актив 1. Внеоборотные активы567 874550 263546 12550,2 46,9-21 749-3,8 в том числе: основные средства543 541524 333523 39948,145-20 142-3,7нематериальные активы321<0,1<0,1-2-66,72. Оборотные, всего 562 791567 417617 74349,853,1+54 952+9,8в том числе: запасы477 012511 438504 51142,243,3+27 499+5,8дебиторская задолженность69 24241 065105 6486,19,1+36 406+52,6денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 9 36310 5683 0060,80,3-6 357-67,9Пассив 1. Собственный капитал 315 061246 590265 80127,9 22,8 -49 260-15,6 2. Долгосрочные обязательства, всего 6 3023 9534 6760,60,4-1 626-25,8в том числе: заемные средства207--<0,1--207-1003. Краткосрочные обязательства, всего 809 302867 137893 39171,676,8+84 089+10,4в том числе: заемные средства556 162592 162553 70849,247,6-2 454-0,4Валюта баланса 1 130 6651 117 6801 163 868100100+33 203+2,9

Соотношение основных качественных групп активов организации на 31 декабря 2014 г. характеризуется примерно равным соотношением внеоборотных средств и текущих активов (46,9% и 53,1% соответственно). Активы организации за два года несколько увеличились (на 2,9%). Несмотря на увеличение активов, собственный капитал уменьшился на 15,6%, что свидетельствует об отрицательной динамике имущественного положения организации.

Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

дебиторская задолженность - 36 406 тыс. руб. (57%);

запасы - 27 499 тыс. руб. (43%).

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

кредиторская задолженность - 72 385 тыс. руб. (83,6%);

оценочные обязательства - 14 158 тыс. руб. (16,4%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "основные средства" в активе и "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в пассиве (-20 142 тыс. руб. и -49 260 тыс. руб. соответственно).

На последний день анализируемого периода собственный капитал организации равнялся 265 801,0 тыс. руб. За весь анализируемый период собственный капитал организации явно уменьшился (на 49 260,0 тыс. руб., или на 15,6%).

Таблица 2 - Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель Значение показателя Изменениев тыс. руб.в % к валюте баланса тыс. руб. (гр.4-гр.2)± % ((гр.4-гр.2) : гр.2)31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 на начало периода (31.12.2012)на конец периода (31.12.2014)12 3 4 56781. Чистые активы315 061246 590265 80127,922,8-49 260-15,62. Уставный капитал 465 657465 657465 65741,240--3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)-150 596-219 067-199 856-13,3-17,2-49 260↓

Чистые активы организации на последний день анализируемого периода меньше уставного капитала на 42,9%. Данное соотношение отрицательно характеризует финансовое положение и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. В случае, если по истечению двух лет с момента регистрации акционерного общества стоимость его чистых активов оказывается меньше уставного капитала, акционерное общество должно раскрыть этот факт в своей отчетности и, если в течение последующего года ситуация не измениться, уменьшить свой уставный капитал (ст. 35 Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Более того следует отметить снижение чистых активов на 15,6% за два последних года. Наблюдается одновременно и критическое положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода. Сохранение имевшей место тенденции может привести к крайне негативным последствиям.

Таблица 3 - Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС) Значение показателяИзлишек (недостаток)на начало анализируемого периода (31.12.2012)на конец анализируемого периода (31.12.2014)на 31.12.2012на 31.12.2013на 31.12.20141234 5 6 СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) -252 813-280 324-729 825-815 111-784 835 СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital) -246 511-275 648-723 523-811 158-780 159 СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) 309 651278 060-167 361-218 996-226 451

Поскольку на 31 декабря 2014 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения.

Таблица 4 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост за анализ. период, % Норм. соотно-шение Пассивы по сроку погашения На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост за анализ. период, % Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)12345678А1. Высоколиквидные активы 3 006-67,9≥П1. Наиболее срочные обязательства 325 525+28,6-322 519А2. Быстрореализуемые активы 105 648+52,6≥П2. Среднесрочные обязательства 567 866+2,1-462 218А3. Медленно реализуемые активы509 089+5,1≥П3. Долгосрочные обязательства 4 676-25,8+504 413А4. Труднореализуемые активы 546 125-3,8≤П4. Постоянные пассивы 265 801-15,6+280 324

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется только одно. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 322 519 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ОАО "Полиграфист" всего на 19%.

Таблица 5 - Основные финансовые результаты деятельности ОАО «Полиграфист»

ПоказательЗначение показателя, тыс. руб. Изменение показателяСредне- годовая величина, тыс. руб. 2013 г.2014 г.тыс. руб. (гр.3 - гр.2)± % ((3-2) : 2)12 3 4561. Выручка1 686 3521 803 344+116 992+6,91 744 8482. Расходы по обычным видам деятельности1 730 3131 834 466+104 153+61 782 3903. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)-43 961-31 122+12 839-37 5424. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате-8 93460 694+69 62825 8805. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)-52 89529 572+82 467-11 6626. Проценты к уплате9 2137 778-1 435-15,68 4967. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее-6 363-2 583+3 780-4 4738. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)-68 47119 211+87 682-24 630Справочно: Совокупный финансовый результат периода-68 47119 211+87 682-24 630Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)-68 47119 211х х х

Годовая выручка за последний год составила 1 803 344 тыс. руб.; это на 116 992 тыс. руб., или на 6,9% выше значения за 2013 год, что связано с повышением цен на продукцию и услуги предприятия.

За 2014 год значение убытка от продаж составило -31 122 тыс. руб. Финансовый результат от продаж в течение анализируемого периода (с 31.12.2012 по 31.12.2014) повысился на 12 839 тыс. руб. Такие результаты обусловлены ростом себестоимости продукции, а также нерациональным планированием управленческих с сбытовых расходов, которые имели тенденции к росту.

Оценим вероятность банкротства организации с помощью модели Альтмана.

Формула расчета пятифакторной модели Альтмана имеет вид:

1,2 × Х1 + 1,4 × Х2 + 3,3 × Х3 + 0,6 × Х4 + Х5

где X1 - оборотный капитал к сумме активов предприятия. Показатель оценивает сумму чистых ликвидных активов компании по отношению к совокупным активам.- не распределенная прибыль к сумме активов предприятия, отражает уровень финансового рычага компании.- прибыль до налогообложения к общей стоимости активов. - рыночная стоимость собственного капитала/бухгалтерская (балансовая) стоимость всех обязательств.

Х5 - объем продаж к общей величине активов предприятия характеризует рентабельность активов предприятия.

В результате подсчета Z - показателя для конкретного предприятия делается заключение:

Если Z < 1,81 - вероятность банкротства составляет от 80 до 100%;

Если Z = 1,81-2,77 - средняя вероятность краха компании от 35 до 50%;

Если Z = 2,77-2,99 - вероятность банкротства не велика от 15 до 20%;

Если Z > 2,99 - ситуация на предприятии стабильна, риск неплатежеспособности в течении ближайших двух лет крайне мал .

По результатом расчета получены такие данные:

За 2014 г. коэффициент составил 2,35;

За 2013 г. - 1,54.

Таким образом, в связи с убытками в 2013 г. организация имела большую вероятность (80-100%) стать банкротом.

Точность прогноза в этой модели на горизонте одного года составляет 95%, на два года - 83%, что является ее достоинством. Недостатком же этой модели заключается в том, что ее по существу можно рассматривать лишь в отношении крупных компаний, разместивших свои акции на фондовом рынке.

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОДСТВА

.1 Планирование проверки организаций при процедуре банкротства

В ходе планирования аудитору следует надлежащим образом и всесторонне изучить деятельность аудируемого лица, оценить вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности.

Планирование включает выполнение следующих процедур:

Предварительное планирование - получение базовой информации о клиенте и его деятельности.

Определение уровня существенности в соответствии с утвержденной методикой в отношении отчетной информации организации.

Оценка возможных аудиторских рисков.

Составление общего плана аудита;

Подготовка программы проверки .

В ОАО «Полиграфист» введена процедура банкротства в связи с неудовлетворительным финансовым состоянием, что приводит к проверке больших объемов информации - отчета арбитражного управляющего, бизнес-плана финансового оздоровления, реестра требований кредиторов и др.

Таблица 7 - Общий план аудиторской проверки ОАО «Полиграфист»

Название клиента, ОПФ ОАО «Полиграфист»Номер и дата договора на аудит N 12 от 14 января 2015 г. Период аудита 2014 г. Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О. Петрова М.А.Период проведения аудиторской проверки с 01 по 25 марта 2015 г. №Планируемые этапы работыПериод проверкиИсполнительСсылка на рабочий документ1Ознакомление с деятельностью, расчет существенности и аудиторского риска01.03.15Петрова М.А.Устав Приказ об учетной политике Организационная структура Бухгалтерская отчетность2Проверка документального оформления по участкам учета02.03.15-19.03.15Петрова М.А.Первичные документы Договоры Бухгалтерские справки Карточки счета3Проверка тождественности данных учетных регистров и отражения их в бухгалтерской отчетности 20.03.15-22.03.15Петрова М.А.Карточки счета Оборотные ведомости по счету Бухгалтерский баланс4Составление документации по результатам аудита23.03.15-24.03.15Петрова М.А.Рабочие документы аудитора

На основании плана разрабатывается программа аудиторской проверки. Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита .

Таблица 8 - Программа аудита несостоятельного предприятия

NПеречень проверяемых вопросовСсылка на аудиторские процедурыРабочие документы аудитора12341Проверка отражения в учете результатов инвентаризации Инспектирование документов путем сопоставления ИНВ-1-19 и РД-1.1.1., РД-1.1.2.2Проверка отражения судебных расходов Проверка карточек аналитического учета сч 97, Расходы связанные с процедурой банкротстваРД-1.2.13 Проверка отражения в учете требований кредиторов Сверка реестра требований кредиторов и сумм кредиторской задолженности отраженной в отчетностиРД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.34 Проверка отражения в учете реализации имущества должникаПроверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.15Проверка отражения в учете расчетов с кредиторамиПроверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67РД-1.5.16Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризацииПересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учетеРД-ИН-017Проверка документирования итогов инвентаризацииПроверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26Проверочный лист8Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должникаПересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельностиРД-РП-459Анализ непрерывности деятельностиПроводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персоналаРД-Б-00210Проверка отчета арбитражного управляющегоПроверка отчетаРД-10-01

План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу. При проверке определенного участка учета в первую очередь принимается решение использовать в работе выборочную проверку или сплошную. Сплошная проверка, то есть стопроцентное изучение всех элементов проверяемой совокупности, на практике применяется редко. Во-первых, потому, что целью аудитора не является подтверждение каждой операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному увеличению стоимости аудиторской проверки из-за больших затрат времени на ее проведение .

Определим планируемую границу существенности ошибки отчетности как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);

абсолютное значение статьи;

требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается);

планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);

другие факторы.

Влияние некоторых из указанных факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому планируемые границы ошибки статьи находятся на основании опыта и с помощью интуиции аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, не должна превышать установленной внутрифирменным стандартом величины, например 5%.

Найти предварительные границы существенности ошибок необходимо и к статьям отчета о прибылях и убытках.

Таблица 8 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в валюте баланса)

ПоказательСумма, тыс. руб.Уровень существенности31.12.2014%Тыс. руб.Актив 1. Внеоборотные активы5461250,1577,8в том числе: основные средства5233990,1523,4финансовые вложения27152,054,32. Оборотные, всего6177430,21863,2в том числе: запасы5045110,21009,0дебиторская задолженность1056480,8845,2денежные средства и краткосрочные финансовые вложения30060,39,0Пассив 1. Собственный капитал2658012,05316,0в т.ч. нераспределеный убыток1998561,01998,62. Долгосрочные обязательства (ОНО)46768,0374,13. Краткосрочные обязательства, всего8933910,86896,0в том числе: заемные средства5537081,05537,1Кредиторская задолженность3255250,2651,1Оценочные обязательства141585,0707,9Валюта баланса11638680,22441,0

Итак, для аудиторской проверки уровень существенности для баланса установлен на уровне 0,2 %, что составляет 2441 тыс. руб.

ПоказательСумма, тыс. руб.Уровень существенности%тыс. руб.Выручка от реализации18033442,036067Себестоимость реализации17226061,017226Коммерческие расходы292555,01463Управленческие расходы826056,04956Проценты к уплате77780,539Прочие доходы1089252,02179Прочие расходы482313,01447Чистая прибыль192115,0961

Итак, для выручки ОАО «Полиграфист» установлен критерий существенности 2 % (36067 тыс. руб.), а для чистой прибыли - 5% (961 тыс. руб.). Наиболее точная проверка требуется расходов по оплате процентов банка - 0,5 % (39 тыс. руб.).

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.

Для оценки аудиторского риска применим количественный метод.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Рнм - неотъемлемый риск (0,9%).

Рк - риск средств контроля (1,8%)

Рн - риск необнаружения (3,1%)

Для ОАО «Полиграфист» Ра составит: 5%.

3.2 Письменная информация руководству экономического субъекта

В ОАО «Полиграфист» проведен аудит финансово - хозяйственной деятельности за период с 01.01. 2014 по 31.12.2014 год.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При проведении аудита отчетности нами рассмотрено соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство

В ходе проверки Аудитором выполнены:

анализ состояния внутреннего контроля;

анализ состояния бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

анализ соблюдения Обществом применимого законодательства и нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных операций;

анализ соблюдения Обществом налогового законодательства.

Аудит планировался и проводился, чтобы иметь достаточную уверенность в том, что ошибки и нарушения, оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность будут выявлены.

В ходе проведения аудиторской проверки перед Аудиторами стояла задача оценить состояние и организацию бухгалтерского учета и отчетности, эффективность и надежность системы внутреннего контроля в Обществе.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется самостоятельным структурным подразделением - бухгалтерией.

Первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций, в целом соответствуют требованиям действующего законодательства. Записи в первичных документах соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете Общества.

Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно.

За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств.

В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах.

Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась.

В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Обществе ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

В ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов.

Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости).

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в учете Объединения не используются.

Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе.

Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов.

Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки.

Обществом заключены договоры аренды помещения

Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется;

На основании п. 5 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию.

Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»).

В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д.

Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете.

В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено.

Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2

«Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета:

Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;

Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»;

Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных».

Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных»

В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены:

правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость;

соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности;

правильность расчета налога;

правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур.

Аудитор отмечает следующее:

Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %.

Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс.

Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора.

В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства.

Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС.

Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности Общества за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце.

На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию - законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных Обществом за определенный период времени (месяц, квартал, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

3.3 Аудиторское заключение

Информация об аудиторской фирме.

Закрытое акционерное общество «Интерком-Аудит», регистрационное свидетельство № 1870545, лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 0053452 выдана ЦАЛАК МФ РФ 10 апреля 2012 г. (срок действия - до 10 апреля 2017 г.).

Информация об аудируемом лице

ОАО «Полиграфист»

г. Ханты-Мансийск, ул. Мира, 25.

Вид деятельности - полиграфистические услуги.

Независимый аудиторский отчет о достоверности финансовой отчетности ЗАО «Интерком-Аудит» по состоянию на 01.01.15 г.

Руководству и учредителю ОАО «Полиграфист»

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Полиграфист», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 года, отчета о финансовых результатах и приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, состоящих из отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств за 2014 год, и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой

Из-за несоблюдения требований п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом МФ РФ от 06.07.1999 № 43н, о представлении активов и обязательств в отчетности в зависимости от срока обращения занижены данные строки 1410 «Заемные средства» и завышены данные строки 1510 «Заемные средства» Бухгалтерского баланса на 31.12.2014 по графе «на 31.12.2013» и на 31.12.2014 на сумму 503 724 тыс. руб.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО «Полиграфист» по состоянию на 31 декабря 2014 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Важные обстоятельства

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, приведенную в отчете об изменениях капитала об отрицательной величине чистых активов, способных оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности общества, а именно: Компания КАЛКФЕЛД ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД (Кипр) 14 января 2015 года обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании ОАО «Полиграфист» несостоятельным (банкротом). Определением от 18 января 2015 года заявление принято к производству.

4. ОПТИМИЗАЦИЯ МЕТОДОВ И СПОСОБОВ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА

Реформирование в условиях формирования рыночной экономики предприятий предполагает создание в обществе законодательных предпосылок для развития эффективных взаимоотношений между предприятиями-заемщиками и заимодавцами, должниками и кредиторами. Одна из таких предпосылок - наличие законодательства о банкротстве, реализация которого должна способствовать предупреждению случаев банкротства, оздоровлению всей системы финансовых взаимоотношений между предпринимателями, а в случае признания должника банкротом - сведению к минимуму отрицательных последствий банкротства для обеих сторон, осуществлению всех необходимых процедур в цивилизованной форме.

Процесс банкротства состоит из ряда сменяющих друг друга процедур: наблюдения - процедуры банкротства, вводимой с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом с целью обеспечения сохранности имущества и проведения анализа финансового состояния должника; внешнего управления - процедуры банкротства, которую арбитражный суд на основании решения собрания кредиторов вводит в целях восстановления платежеспособности должника с передачей полномочий управления должником внешнему управляющему; конкурсного производства - процедуры банкротства, проводимой в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов из средств, полученных путем продажи в установленном порядке имущества должника.

Исходя из этого и должны строиться аудиторские процедуры при организации проверки несостоятельных организаций.

Введение процедур банкротства позволяет отсечь заведомо больные сегменты экономики. Но главное, возникает юридически закреплённая возможность организовать спасение и оздоровление предприятий, не вписавшихся в рынок, посредством антикризисного управления.

Эффективность антикризисного управления во многом зависит от радикально направленных действий арбитражного управляющего, который назначается арбитражным судом и которому передаются функции внешнего управления имуществом должника. Основанием для назначения внешнего управления имуществом должника является наличие реальной возможности восстановить платежеспособность предприятия-должника с целью продолжения его деятельности путем реализации части его имущества и осуществления других организационных и экономических мероприятий.

Необходимо принимать все меры по предотвращению кризисной ситуации. C этой целью необходимо проводить анализ финансового состояния предприятия. Если же предприятие оказалось в долговой яме, необходимо предпринимать комплексные усилия по восстановлению его платежеспособности. Конкретный перечень мероприятий будет зависеть от целесообразности и возможности санации должника, масштаба кризиса и значимости данного предприятия.

Деятельность по антикризисному управлению крупными промышленными объектами в различных своих модификациях, несомненно, будет способствовать сохранению и развитию промышленного потенциала страны.

Таким образом, банкротство - это один из легальных механизмов обновления и реформирования наших предприятий; это механизм развития путем эффективного перераспределения собственности. Банкротство далеко не всегда означает ликвидацию предприятия .

Институт банкротства служит целям устранения из гражданского оборота нерентабельных субъектов, независимо от того, даст ли это государству какую-либо прибыль, и восстановления нормального функционирования потенциально рентабельных, даже если это сопряжено с определенными затратами.

В связи с тем, что результат анализа баланса организации показал следующее. Доля нераспределенного убытка ОАО «Полиграфист» в основных средствах составляет на уровне 38%, а текущая чистая прибыль - на уровне всего лишь 1 % от этого показателя, то организации аудиторы рекомендуют:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты выполнения курсовой работы позволили сделать следующие выводы.

Нормативная база организации аудита в России при банкротстве практически не урегулирована и предусматривает использование базовых стандартов аудита и бухгалтерского учета с некоторыми дополнениями и особенностями законодательства, касающегося несостоятельности предприятий.

Привлечение аудиторов к выполнению специальных аудиторских заданий в организациях, приближающихся к банкротству, либо находящихся в одной из процедур банкротства, является весьма распространенным явлением в современных условиях. Работа аудитора в такой ситуации имеет свои особенности, обусловленные правовым статусом юридического лица и его кризисным финансовым состоянием.

Аудит при банкротстве можно рассматривать как отдельный вид аудиторской деятельности. В то же время привлечение аудиторов к выполнению указанного аудита или специального задания является в некотором роде проблематичным, так как в соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражный управляющий должен лично выполнять указанные выше задачи и проверки. При этом законодательство выдвигает достаточно высокие профессиональные требования к управляющим, что должно обеспечить качество такого исследования и защитить интересы должника и кредиторов. Очевидно, что на практике один специалист (в частности арбитражный управляющий) не может обладать совокупностью требуемых знаний и навыков. Привлечение аудиторов в этой ситуации позволяет повысить качество арбитражного управления. С другой стороны, возникает проблема оплаты аудиторских услуг. Для предприятия, находящегося в кризисной финансовой ситуации, выплата одновременно и вознаграждения арбитражному управляющему, и оплата услуг аудиторской организации могут быть непосильным бременем.

Курсовая рассмотрена на примере организации ОАО «Полиграфист».

В связи с нерациональной политикой работы с дебиторами и сбытом, организация имеет наращивание объемов дебиторской задолженности, что в свою очередь повлияло на уменьшение оплаты (остатка денежных средств) и снизило ликвидность ОАО в 2014 г. по сравнению с 2012 г.

Было установлено, что у предприятия не устойчивое финансовое положение. ОАО не может оплатить свои обязательства. Компания КАЛКФЕЛД ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД (Кипр) 14 января 2015 года обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании ОАО «Полиграфист» несостоятельным (банкротом). Определением от 18 января 2015 года заявление принято к производству.

Поэтому предприятию ОАО «Полиграфист» необходимо предпринять срочны меры по восстановлению своей платежеспособности с целью избежание процедуры банкротства.

оценка системы внутреннего контроля движения денежных средств и признания обязательств;

анализ запросов кредиторам за последние 1-2 отчетных года;

исследование корректировок начальных остатков в учете и отчетности;

анализ платежеспособности в динамике.

Доля нераспределенного убытка ОАО «Полиграфист» в основных средствах составляет на уровне 38%, а текущая чистая прибыль - на уровне всего лишь 1 % от этого показателя, то организации аудиторы рекомендуют:

реализовать часть непродуктивных основных средств, направив полученные денежные средства как на погашение убытков прошлых лет, так и на оплату части текущих обязательств;

составить перечень кредиторов, обязательства которых организация может погашать за счет текущей прибыли;

произвести возможный взаимозачет к кредиторами и дебиторами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ).

.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2015); (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 06.04.2015).

.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 06.04.2015); (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 08.03.2015).

.«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.03.2015).

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008).

.Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О несостоятельности (банкротстве)» (принят ГД ФС РФ 27.09.2002).

.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

.Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).

.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)».

.Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 №18008);

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

.Чернова М. В. Аудит и анализ при банкротстве: теория и практика: Монография / М.В. Чернова. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с.

.Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К. К. Арабян. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИДАНА, 2012 - 551 с.

.Булыга Р. П. Аудит: учебник для студентов высшего проф. образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый учет») / под ред. Р. П. Булыги. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 431 с.

.Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления: Учебное пособие / Под ред. проф. В. Э. Керимова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. - 324 с.

.Васильчук О. И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 496 с

.Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров / Л. И. Воронина. - М. : Издательство «Омега-Л», 2012. - 674 с.

.Губина О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Практикум: учеб. пособие / О.В. Губина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 с.

.Заббарова О. А.Аудит: Учебное пособие / О.А. Заббарова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 216 с

.Кобозева Н. В. Банкротство: учет, анализ, аудит: Практическое пособие / Н.В. Кобозева. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. - 208 с.

.Парушина Н. В.Аудит: Учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с

.Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с.

.Шеремет А. Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с

.Зуб А. Т. Антикризисное управление организацией: Учебное пособие / А.Т. Зуб, Е.М. Панина. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 256 с.

.Юрьева Л. В. Стратегический управленческий учет для бизнеса: Учебник / Л.В.Юрьева, Н.Н.Илышева, А.В.Караваева и др. - М.:НИЦ ИНФРА-М,2013. - 336 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень реагированияВиды правовых актовОбласть регулированияСтепень разработанности/ обязательность примененияIФедеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности"Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФЗакон вступил в силу / обязателен для всех участников АДЗаконодательные акты РФДополняют ФЗ 307-Ф3 в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др.Законы вступили в силу / обязательны для всех участников АДIIПодзаконные акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления правительства РФ)Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности и др. Устанавливают обязательность представления аудиторских заключений (в составе БФ01) в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организацийДействующих указов Президента нет; Постановления правительства имеются / обязательны для всех участников АДФедеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) второго поколенияОпределяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификацииДействует несколько десятков ФПСАД, будут отменены и заменены на ФСАД / обязательны для всех участников АД, за исключением положений, имеющих рекомендательный характерIIIНормативные акты федеральных органов исполнительной властиПринимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют требования к порядку организации АД, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т.д.Имеются / обязательны для всех участников АДФедеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) третьего поколенияОпределяют требования к порядку осуществления АД, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом Э07-ФЗВ настоящее время действует более 5 ФСАД/обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работниковIVВнутренние документы саморегулируемых организации аудиторов: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этикиОпределяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям. установленным ФСАД. если это обусповливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услугРазрабатываются саморегулируемыми организациями / обязательны для применения исключительно членами таких СРОПравила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) первого поколения;Дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных (неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и т.д. Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)Разработано более 30 ПСАД / в настоящее время для применения необязательны, так как не являются нормативными документами. 3 ПСАД рекомендованы к применению Минфином и Советом по АДМетодики проведения аудита и контроля качества. утвержденные Советом по аудиторской деятельности при МинфинеОказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)Разработано около 10 методик / носят рекомендательный характерВнутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др.Реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД). Детализируют требования ФПСАД (ФСАД). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услугРазрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами / применяются в соответствии с внутренними требованиями

ПРИЛОЖЕНИЕ В

аудит организация банкротство

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Полиграфист»

N п/пСодержание вопросаВариант ответовОтветСтепень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)Комментарий и (или) ссылка на документ1. Контрольная среда1.1 Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует1Высокая1.2 Разделение обязанностей и полномочийЕдиноличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий2Средння1.3 Отношение руководства к системе внутреннего контроляНе считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем2Средняя1.4 Наличие стратегических целей развития организацииОтсутствуют Установлены частично2Средняя1.5 Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетностиНедостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью3Высокая1.6 Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учетаСлучаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций 1Низкая1.7 Установление кадровой политикиНе установлена Частично установлена и проработана детально 2Средння1.8 Наличие должностных инструкций для всего персонала организацииНе разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально3 Высокая2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)2.1 Организационная структура бухгалтерской службыФирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтера Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером3 Высокая 2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учетеНизкий уровень Средний уровень Высокий уровень3 Высокая 2.3 Текучесть кадров, занятых в учете Высокая Умеренная Низкая3Высокая2.4 Наличие положения по учетной политике Не разработано Разработано2 Высокая 2.5 Наличие приказа по учетной политике Отсутствует, Имеется2Высокая2.6 Соблюдение сроков утверждения учетной политикиСоблюдаются Не соблюдаются1 Высокая 2.7 Наличие рабочего плана счетовНе разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально3Высокая2.8 Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательствОтсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации3Высокая 2.9 Наличие графика документооборотаОтсутствует Разработан и утвержден документально2 Высокая 2.10Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учетеНе разработаны Разработаны и утверждены документально2 Высокая 2.11Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политикуИмеются Не имеются3 Высокая 2.12Соблюдение последовательности применения учетной политикиНе соблюдается Соблюдается2 Высокая 2.13Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98 Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства 3 Высокая 2.14Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты 2 Средняя 2.15Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учетаИзменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры2Высокая2.16Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциямиНе установлен Установлен 2 Высокая 2.17Соблюдение графика подготовки отчетностиНе соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки2 Высокая 2.18Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)Не тождественны Тождественны 2 Высокая 2.19Организация договорной работыКонсультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела 2 Высокая 2.20Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активовУстановлены Не установлены 1 Высокая 3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)3.1 Наличие положения по учетной (налоговой) политикеНе разработано Разработано 2 Высокая 3.2 Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике Отсутствует Имеется 2 Высокая 3.3 Ведение налогового учета Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система1 Средняя 3.4 Форма регистров налогового учета Бумажные Электронные 1 Средняя Возможно наличие арифметических ошибок3.5 Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательстваНе соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют3Высокая3.6 Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты1Низкая 3.7 Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборамНе соблюдаются Соблюдаются 2 Высокая 3.8 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учетаНе отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры2 Высокая 4. Средства контроля4.1 Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам Меры не предпринимаются Меры предпринимаются2 Высокая 4.2 Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учетаМеры не предпринимаются Меры предпринимаются 2 Высокая 4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств Не осуществляются Осуществляются2 Высокая 4.4 Внешние сверки расчетов Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал2Средняя Аудит операций с денежными средствами (раздел или вопрос Программы)

Организация_______________________________

Аудитор___________________________

Отдел (служба)______________________________________ (Ф.И. О.)

Исполнитель__ аудитор Красек М.А._________________________ Дата начала проверки__07.03.2015 ________

(должность, фамилия, имя, отчество

работника организации) Дата окончания проверки____11.03.2015__

Телефон/факс организации____________________________

Проверяемый период___2014 г._____________________________

СЧЕТ__51_______________________«______»

(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)

Дата проведения проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого документа, учетного регистраДата (период) составленияНомер документа (учетного регистра)Сумма по документу, учетному регистру (руб.)Бухгалтерская проводкаСодержание хозяйственной операцииЗаключение аудитораДанные Ф. 4Расхождение, тыс. руб.документа, учетного регистраПо документу (учетному регистру)По методологии12.02.2014Оплата за услуги Ведомость по счету 901 14.02.2014 16630298890Д-т 51 К-т62Д-т 51 К-т62 Поступление ДС за продукции Не верное перенесен остаток из учетного регистра в отчетность663027919 Оплата за аренду Ведомость по счету 911 12.08.2014 34312560Д-т 51 К-т 76Д-т 51 К-т 76 Погрешность округления43121 прочие поступления Ведомость по счету 911 21.011.2014 219123396Д-т 51 К-т 76Д-т 51 К-т 76 Не верное перенесен остаток из учетного регистра в отчетность 191194 Всего поступлений от обычной деятельности - - -6653734847---0,00665371024

Рабочий документ использован Рабочий документ принят

(не использован) при составлении _______________________(Ф.И.О.)

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)

Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.

(подпись)

«____» ________________ 200 г.