Здравствуйте! помогите пожалуйста разобраться. мы только открылись. ИП УСН 15%(доходы-расходы).как рассчитать стоимость проданных за месяц товаров по закупочной цене? Директор не хочет проводит инвентаризацию т.к. большая номенклатура мелких товаров(жувачки, сухарики и т.д.) маленькая палатка,считать трудоемко.Известна:выручка за месяц (ККМ),закупочная цена товара,продажная цена товара(причем применяется разная наценка на различные товары),оплата поставшикам.Как определить в реализованном товаре оплаченный и неоплаченный товар? Из общей суммы реализованного товара отбавить сумму неоплаченного товара поставщикам? уже надо рассчитать результаты а я все не могу разобраться. СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ.

Вас консультируют

налоговый консультант

консультант по бухгалтерским и юридическим вопросам

Добрый день, Марина.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Метод учета указанных расходов Вы вправе установить самостоятельно.

Но при большом ассортименте определить, какие именно товары проданы, довольно сложно, и в том же пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предложено четыре способа оценки покупных товаров. К сожалению, универсального средства, которое позволило бы бухгалтеру проверить компьютерные расчеты, еще не придумали. Правда, и налоговики вряд ли смогут проконтролировать результат. Не забывайте только ежемесячно составлять бухгалтерскую справку, подтверждающую списание реализованных и оплаченных товаров.

Самым оптимальным было бы наличие программного средства, позволяющего формировать отчет в разрезе движения товара, а также по реализованному оплаченному товару. Сразу следует оговориться, что это практически невозможно. Дело в том, что оплата осуществляется на основании счета, который, как правило, имеет множество номенклатурных позиций. Кроме того, если товар реализован прежде, чем оплачен поставщику , сумму себестоимости такого товара, который уже не может попасть в товарный отчет, следует включить в состав расходов в том периоде, когда реализованный товар оплачен поставщику.

Пример 1. ООО "Продукты" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Было принято товара на сумму 1 500 000 руб., оплачен товар на сумму 1 200 000 руб. В процессе реализации продано продуктов питания на сумму 1 020 000 руб., себестоимость проданного товара составила 738 000 руб., однако часть реализованного товара на момент продажи не была оплачена поставщику. Из реализованного товара не оплачено 72 500 руб. Кроме того, выплачена заработная плата, уплачены налоги с нее, оплачена аренда в текущем квартале - всего на сумму 220 500 руб. Начислена, но не оплачена аренда за текущий месяц - 50 000 руб. Таким образом, при расчете единого налога будут учтены следующие суммы:

В качестве дохода - вся сумма, полученная за реализованный товар , - 1 020 000 руб.;

В качестве расхода - 886 000 руб. (738 000 - 72 500 + 220 500).

Единый налог составит 20 100 руб. (1 020 000 - 886 000) x 15%).

В следующем квартале погашена задолженность поставщикам по ранее проданному товару. Сумма 72 500 руб. будет учтена при расчете налога в следующем отчетном периоде.

На практике выделить оплату товара по каждой отдельной позиции практически невозможно. Зачастую при заказе новой партии имеются еще и остатки из прежних поступлений, что серьезно усложняет задачу. Кроме того, как правило, учет ведется по средней стоимости, что не позволяет получить точную информацию при определении стоимости реализованного, но не оплаченного товара.

В сложившейся ситуации рекомендуется определять себестоимость оплаченного реализованного товара расчетным способом. При этом можно воспользоваться разными способами расчета, но в любом случае его следует отразить в учетной политике.

Пример 2. Магазин "Продукты" начал свою деятельность в январе. На начало месяца задолженности перед поставщиками не было. В январе от поставщиков было принято товара на сумму 400 000 руб., оплачено поставщикам - 250 000 руб. Продан товар себестоимостью 300 000 руб. Таким образом, на конец месяца в магазине осталось товара, не оплаченного в полном объеме, на 100 000 руб. Сумма неоплаченного товара на конец месяца равна кредиторской задолженности поставщикам товаров. Всего не оплачено 150 000 руб. (400 000 - 250 000), из них товар на 100 000 руб. находится в магазине, а еще на 50 000 руб. (150 000 - 100 000) реализован населению. Учесть в составе расходов в качестве себестоимости проданного товара можно только 250 000 руб. (300 000 - 50 000).

На конец следующего месяца задолженность за товар составила 30 000 руб., осталось товара на сумму 120 000 руб. Всего реализован в данном месяце товар себестоимостью 680 000 руб. Таким образом, из находящегося в магазине товара не оплачено 30 000 руб. Следовательно, весь проданный в данном периоде товар оплачен. Кроме того, при расчете расходов по себестоимости проданного товара учитываем погашенную кредиторскую задолженность по ранее реализованному товару. Так, при расчете стоимости реализованного оплаченного товара учтем стоимость 730 000 руб. (680 000 + 50 000).

В следующем месяце задолженность за товар составила 120 000 руб., в магазине его осталось на сумму 100 000 руб. Всего реализован в данном месяце товар себестоимостью 700 000 руб. Таким образом, за товар, находящийся в магазине, не оплачено 100 000 руб., кроме того, из реализованного товара не оплачено 20 000 руб. (120 000 - 100 000). Следовательно, при расчете стоимости реализованного оплаченного товара следует учесть стоимость 680 000 руб. (700 000 - 20 000).

Достоинство приведенного способа - его относительная простота. Проблема состоит в том, что номенклатура товара велика. Как правило, если есть неоплаченный и оплаченный товар, то реализуется он по принципу "спрос у покупателей".

Можно применить более сложный расчет, который с большей долей вероятности отразит реальное движение оплаченного и неоплаченного товара. В данном случае важно отслеживать не только задолженность на конец периода, но и движение товара и расчетов с поставщиками. При этом следует учитывать также корректировки предшествующего месяца. Расчет неоплаченного реализованного товара осуществляется следующим образом:

1. Определяем на основании счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сумму задолженности за полученный товар на конец месяца. Обратите внимание, что поставщикам следует ее учитывать в полном объеме, т.е. развернутый остаток по кредиту счета, кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца. Сумма - X.

2. Определяем стоимость неоплаченного товара (из общей массы неоплаченного товара) оставшегося на конец месяца. Для этого кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца делим на сумму себестоимости реализованного товара и сальдо по товару на конец месяца. Полученный результат умножаем на сальдо по товару на конец месяца. Сумма - Y.

3. Определяем, сколько реализованного товара не оплачено поставщикам по состоянию на конец месяца. Для этого следует определить разность Z = (X - Y).

4. Определяем сумму себестоимости товара, которую можно учесть в качестве расхода, как себестоимость оплаченного поставщикам и реализованного товара. Себестоимость реализованного товара минус реализованный неоплаченный товар по состоянию на конец месяца (Z) и плюс сумма реализованного неоплаченного товара по состоянию на конец предшествующего месяца (сумма Z из предыдущего расчета) - A.

Пример 3. Проследим, каким образом по предложенной схеме будет производиться расчет суммы себестоимости товара (A), учитываемой в расходах при УСН. Для упрощения:

X - кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца;

Y - сумма неоплаченного товара, который остается на конец месяца;

Zтм - сумма реализованного товара, который еще не оплачен поставщикам по итогам месяца;

Zпм - сумма реализованного не оплаченного поставщикам товара на конец предшествующего месяца;

СПТ - себестоимость проданного в данном месяце товара;

СТК - остаток (сальдо) товара на конец месяца;

A - себестоимость реализованного товара, который был оплачен поставщикам в текущем месяце, сумма, которую налогоплательщик учтет при расчете единого налога в составе расходов.

Y = x СТК;

A = СПТ - Zтм + Zпм.

Для наглядности возьмем четыре месяца.

Кредитовое сальдо по счету 60 (X) составляет 200 000 руб.

Себестоимость проданного товара - 300 000 руб.

Сальдо счета 41 (учет ведется по закупочным ценам) на конец месяца - 100 000 руб.

X = 200 000 руб.

Y = x 100 000 = 50 000 (руб.).

Zянв. = 200 000 - 50 000 = 150 000 (руб.).

A = 300 000 - 150 000 = 150 000 (руб.).

Кредитовое сальдо по счету 60 составляет 300 000 руб.

Себестоимость проданного товара - 680 000 руб.

Сальдо счета 41 на конец месяца - 370 000 руб.

X = 300 000 руб.

Y = x 370 000 = 105 714 (руб.).

Zфевр. = 370 000 - 105 714 = 264 286 (руб.).

A = 680 000 - 264 286 + 150 000 = 565 714 (руб.).

Кредитовое сальдо по счету 60 составляет 500 000 руб.

Себестоимость проданного товара составляет 1 270 000 руб.

Сальдо счета 41 на конец месяца - 200 000 руб.

X = 500 000 руб.

Y = x 200 000 = 68 027 (руб.).

Zмарт = 500 000 - 68 027 = 431 973 (руб.).

A = 1 270 000 - 431 973 + 264 286 = 1 102 313 (руб.).

Кредитовое сальдо по счету 60 равно нулю. Неоплаченного товара нет.

Себестоимость проданного товара - 850 000 руб.

Сальдо счета 41 на конец месяца - 150 000 руб.

Y = x 150 000 = 0 (руб.).

Zапр. = 0 - 0 = 0 (руб.).

A = 850 000 - 0 + 431 973 = 1 281 973 (руб.).

Таким образом, за четыре месяца было продано товара, общая себестоимость которого составила:

300 000 + 680 000 + 1 270 000 + 850 000 = 3 100 000 (руб.).

Учтена в составе расходов себестоимость проданного и оплаченного поставщикам товара в течение рассматриваемого периода:

150 000 + 565 714 + 1 102 313 + 1 281 973 = 3 100 000 (руб.).

Как видно из приведенного примера, в момент, когда полностью погашена задолженность перед поставщиками за приобретенный товар, вся себестоимость проданного товара учтена в составе расходов. Основной расход при этом был учтен в момент погашения кредиторской задолженности уже проданного товара.

Следует отметить, что Вы можете использовать другой способ расчета корректировки стоимости списанного и оплаченного товара. Основная сложность состоит в том, что используются данные по бухгалтерскому учету, по которым списана себестоимость, в том числе и не оплаченная поставщикам. При этом нужно учитывать в составе расходов в том числе ранее списанную себестоимость, если она оплачена поставщикам в текущем периоде.

Исходя из результатов примера можно сделать вывод, что такой способ учета расходов по товару может существенно изменить общее состояние, так как по доходам применяется кассовый метод, а по расходам происходит совмещение кассового метода с дополнительными условиями. Это следует учитывать при принятии решения о применении УСН.

Если провести инвентаризацию остатков товаров на складе:

В следующие месяцы 2009 г. стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле.

1. Для этого сначала нужно определить долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д1 = Ок: (Ср + Ок),

Где Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);

Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

Он = (Ом + Оп) х Д1,

Где Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);

Оп - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.

2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д2 = Ср: (Ср + Ок).

3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

Р = (Ом + Он) х Ср: (Ср + Ок),

Где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

4. Определяется сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

НДСр = Р х 18%,

Где НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Пункта 2 статьи 346.17 НК РФ раскрыт порядок признания стоимости покупных товаров в расходах, согласно которому затраты при упрощенной системе признаются после того, как выполнены все необходимые условия. Первое – погашена задолженность перед поставщиком товаров, второе – товары реализованы покупателям. Правда, Минфин России долгое время выдвигал дополнительное условие: получение дохода от реализации (например, в письме от 20.01.2010 № 03-11-11/06). Но, к счастью, ВАС РФ в постановлении от 29.06.2010 № 808/10 и разрешил списывать расходы сразу после оплаты поставщику и перехода права собственности на товар покупателю. Напомним, в пункте 1 статьи 39 НК РФ реализацией называется переход права собственности на товары.

Сейчас же речь пойдет несколько о другом. В том же подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ указаны четыре метода оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.

Для применения любого из этих методов нужен количественный учет, и если он ведется должным образом, особых проблем у бухгалтера не возникнет. Только всегда помните, что выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

ООО «Сапфир» – розничный магазин, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы. Ассортимент небольшой, продаются товары трех видов, ведется количественный учет поступивших и проданных товаров. Применяется метод по стоимости единицы товара. Определим покупную стоимость товаров, которую можно списать в расходы за сентябрь 2010 года. Данные об оплате и продаже товаров за сентябрь 2010 года сведены в табл. 1.

Итак, для списания в расходы необходимо, чтобы товары были оплачены и реализованы. Определим стоимость товаров, для которых выполнены оба условия. Она равна 1 234 200 руб. (354 200 руб. + 286 500 руб. + 498 600 руб. + 94 900 руб.). 30 сентября общество имеет право учесть эту сумму в расходах. Кроме того, отдельной строкой можно учесть в расходах «входной» НДС со стоимости оплаченных и реализованных товаров, он равен 222 156 руб. (1 234 200 руб. х 18%).

Итак, если бухгалтер может точно определить, какие именно товары одновременно оплачены и реализованы, то все просто – вычисляется их общая покупная стоимость, которая затем и включается в состав расходов. Однако на практике такое возможно в двух случаях: при небольшом ассортименте товаров (как в примере 1) или при наличии специальных технических средств (например, сканирующих устройств, которые применяются в супермаркетах).

А что делать бухгалтеру небольшого магазина, в котором реализуется множество различных товаров, но сканера нет? То есть фактически в конце месяца известна лишь информация о купленных и оплаченных товарах в покупных ценах. Что касается реализованных товаров, то о них есть данные только в продажных ценах, причем неясно, какие именно товары были проданы, – имеется только общая сумма доходов от реализации. Таким образом, нельзя применить ни один из способов, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Возникает вопрос: как в рассмотренной ситуации вести учет покупной стоимости? Все зависит от способа расчетов с поставщиками, поэтому приведем два варианта учета.

Все реализованные товары оплачены

Если практикуется предоплата или оплата на дату поставки, то есть на конец месяца задолженности перед поставщиками товаров нет, работа бухгалтера сильно не осложнится. Все реализованные товары являются оплаченными, остается лишь выяснить их покупную стоимость. Это можно сделать расчетным путем, зная величину торговой наценки на начало месяца, а также наценку на товары, поступившие в течение месяца. Определяется доля наценки и с ее помощью уже покупная стоимость товаров. Как это можно сделать, покажем на примере.

ООО «Огород» – магазин, торгующий овощами и применяющий УСН с объектом доходы минус расходы. Учет товаров ведется в продажных ценах. Остаток товаров на начало сентября в продажных ценах с учетом входного НДС составил 58 450 руб., в том числе торговая наценка – 9850 руб. Продажная стоимость товаров, поступивших в сентябре, с учетом «входного» НДС составила 229 400 руб., в том числе торговая наценка – 41 400 руб. Стоимость реализованных за сентябрь овощей – 246 500 руб. Все товары оплачены поставщикам авансом или в день покупки. Определим величину расходов на покупку товаров и сумму НДС, которые можно списать в сентябре 2010 года.

Вычислим долю покупной стоимости в продажной на основании данных о поступивших товарах и остатке на начало месяца. Получим 0,822 [(58 450 руб. – 9850 руб. + 229 400 руб. – 41 400 руб.) : (58 450 руб. + 229 400 руб.)]. Умножив данный показатель на стоимость реализованных товаров в продажных ценах, получим покупную стоимость реализованных товаров – 202 623 руб. (246 500 руб. х 0,822). Так как по условию задолженности перед поставщиками нет и все реализованные товары оплачены, их покупную стоимость можно отнести на расходы. Однако вспомним, что в расходах стоимость товаров учитывается без НДС (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а «входной» НДС записывается в отдельной строкой согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Так что выделим из стоимости реализованных товаров сумму НДС расчетным путем, получим 18 420,27 руб. (202 623 руб. : 110% х 10%). Соответственно покупная стоимость реализованных в сентябре товаров без НДС равна 184 202,73 руб. (202 623 руб. – 18 420,27 руб.). Для подтверждения суммы расходов расчеты следует оформить бухгалтерской справкой. Записи в Книге учета доходов и расходов показаны в табл. 2.

Стоимость реализованных и оплаченных товаров вычисляется расчетным путем

Случается, что на конец месяца имеется задолженность перед поставщиком, причем неясно, какие из товаров не оплачены –реализованные или находящиеся в остатке. Для подобной ситуации Минфин России предложил специальные формулы – с их помощью можно определить расходы на оплату стоимости покупных товаров в случае, когда учет ведется в продажных ценах. Расскажем об этих формулах подробнее.

Речь пойдет о формулах, которые приведены в письмах от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 и от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106 . Стоимость реализованных и оплаченных товаров (Р) рассчитывается следующим образом:

Р = (Ом + Он) х Ср: (Ср + Ок),
где Ом – стоимость оплаченных поставщикам товаров за месяц (без НДС);
Он – стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на конец предыдущего месяца;
Ср – продажная стоимость реализованных за месяц товаров;
Ок – продажная стоимость нереализованных товаров на конец месяца.

Показатель Он берется из расчетов за прошлый месяц:

Он = (Ом + Оп) х Д1,
где Оп – остаток оплаченных поставщикам, но не реализованных товаров на начало месяца (без НДС), то есть показатель Он за предыдущий месяц;
Д1 = Ок: (Ср + Ок).

Показатель Он можно вычислить и другим способом, более простым:

Он = Ом + Оп – Р.

Покажем, как пользоваться этими формулами на примере.

ООО «Водолей» – небольшой магазин, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы. Учет товаров ведется в продажных ценах. Определим величину расходов за сентябрь 2010 года.

Условия следующие. Остаток оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (в покупных ценах без НДС) – 184 250 руб. Поставщикам товаров за месяц перечислено 1 360 400 руб. без НДС, продажная стоимость реализованных товаров – 1 856 200 руб., продажная стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, – 228 900 руб. Все товары облагаются НДС по ставке 18%.

Полученный результат – стоимость оплаченных и реализованных в сентябре товаров без НДС. Отдельно рассчитаем сумму НДС, она равна 247 514,4 руб. (1 375 080 руб. х 18%).

Для расчетов следующего месяца вычислим стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на 1 октября 2010 года (Он):
(1 360 400 руб. + 184 250 руб.) х 228 900 руб. : (1 856 200 руб. + 228 900 руб.) = 169 570 руб.

Расчеты необходимо оформить бухгалтерской справкой. Записи в Книге учета доходов и расходов показаны в табл. 3.

Если формулы использовать невыгодно

Использовать формулы в расчетах удобно. Однако если стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, сопоставима со стоимостью реализованных, в расходы удастся списать меньше, чем хотелось. Ведь оплата распределяется пропорционально продажной стоимости реализованных и оставшихся товаров, а на практике может оказаться, что оплачивались как раз реализованные товары. Иными словами, в расходы занижаются. Как быть, если такое положение дел не устраивает?

Ответ один – не применять формулы. Кстати, Минфин России в своих разъяснениях также говорит об их рекомендательном характере. А значит, если использовать формулы неудобно или невыгодно, налогоплательщик вправе разработать свой алгоритм расчета расходов на покупку товаров. Главное, чтобы учитывались все условия, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ (оплата и реализация товаров).

Правда, возникает вопрос: как именно рассчитать стоимость товаров, чтобы без применения формул выполнялись все необходимые условия? Универсального совета здесь нет. Можно, к примеру, проводить инвентаризацию на 1-е число каждого месяца, вычислять покупную стоимость оставшихся товаров, анализировать, какие из них уже оплачены, какие – нет. На основании этой информации рассчитывать стоимость реализованных и оплаченных товаров. Правда, способ этот довольно сложный и трудоемкий. Есть и другой вариант – попробовать доказать, что в течение месяца поставщикам оплачивались именно реализованные товары. Вряд ли проверяющие найдут достаточно аргументов, чтобы этот факт оспорить

Имейте в виду: независимо от выбранного способа у бухгалтера должны быть в наличии документы, подтверждающие расчет суммы расходов на покупку товаров. В качестве подтверждающих документов могут выступать инвентаризационные ведомости, пояснительные записки, бухгалтерские справки. И конечно, принципы определения величины расходов в виде покупной стоимости товаров нужно обязательно раскрыть в учетной политике!

Ситуация. Если товары облагаются НДС по разным ставкам

Как уже упоминалось, «входной» НДС со стоимости товаров отражается в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой, причем одновременно со стоимостью самих товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно после определения величины расходов на товары нужно рассчитать сумму «входного» НДС. Если магазин торгует товарами, которые облагаются по одной и той же ставке, то все просто. Берем величину расходов и умножаем на 10 или 18%. Полученный результат и будет суммой НДС, которую можно вписать в графу 5 Книги учета. Но иногда товары облагаются по разным ставкам, в этом случае бухгалтеру придется немного потрудиться. Если их раздельный учет не ведется, нужно будет рассчитать среднюю ставку на основании данных об оставшихся на начало месяца и поступивших товарах. В расходы будет включена сумма НДС, полученная как произведение стоимости товаров, относимой на расходы, и средней ставки. Конечно же, все расчеты необходимо подтверждать бухгалтерской справкой.

Из истории УСН. Эксперты журнала разработали формулы раньше Минфина

Заметим, вопрос выбора способа учета стоимости покупных товаров был настолько актуален, что уже при подготовке к выходу в свет самого первого номера журнала «Упрощенка» эксперты редакции предложили свой вариант, точнее свои формулы (см. статью «Торговля» // Упрощенка, 2005, № 1). Упомянутые письма Минфина России с аналогичными формулами для вычисления расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах опубликованы намного позже.

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров

Как облегчить себе работу с помощью таблиц в Excel

Безусловно, вы знаете, что учесть покупную стоимость товаров в составе расходов, уменьшающих налог при УСНО, можно, когда эти товары проданы и у вас нет задолженности перед поставщиком по их оплат еабз. 1 п. 2 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Кроме того, при списании используется один из методов: по себестоимости единицы товара, ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости. Но как не запутаться, отслеживая продажу товаров и оплату поставщикам (частичную или полную)? У кого-то стоимость товаров, на которую можно уменьшить базу по «упрощенному» налогу, считает автоматически бухгалтерская программа. А тем, у кого нет такой программы, мы предлагаем воспользоваться разработанными нами в программе Excel таблицами-помощниками.

Определяем расходы при продаже штучного товара

То есть в расходы стоимость товаров попадает исходя из себестоимости каждого объекта. В этой ситуации вам известно и то, за сколько приобретен тот или иной проданный товар, и то, погашена ли задолженность перед поставщиком по его оплате. Поэтому определить, какую сумму можно списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, очень просто - смотрите, есть ли долг по оплате этого товара, и списываете, в зависимости от суммы оплаты, или всю его стоимость сразу, или ее часть.

Главное - не забывать учитывать в расходах оплату, перечисленную поставщику уже в следующих периодах после того, как вы продали товар. Для учета можно использовать нижеприведенную таблицу.

Изначально введите формулу один раз в первую строку указанного столбца (в качестве примера мы приведем формулы для первых ячеек каждого столбца наших таблиц). Далее вам нужно просто «протянуть» формулу на следующие строки этого столбца. Если же в строках одного столбца нужно будет забить разные формулы, мы приведем их все. А если вам нужно перенести формулу из ячейки одной таблицы в ячейку другой таблицы (но того же столбца), скопируйте ячейку с уже забитой формулой и вставьте в нужную ячейку. После чего обязательно проверьте в строке формул, соответствуют ли условия формулы показателям конкретной строки.

Таблица 1. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за апрель 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

	А	B	C	D	E	F	G	H	I
	Наименование товара	Стоимость	Остаток на начало месяца		Оплачено за ме-сяц, руб.	Продано за ме-сяц, руб.		Остаток на конец месяца
								не-уч-тен-ная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара
4	Зеркало	2000	0	0	2000	2000	2000	0	0
5	Подсвечник	3000	0	0	1500	0	0	1500	0
6	Ваза	4000	0	0	3200	4000	3200	0	800
7	Итого:	9000	0	0	6700	6000	5200	1500	800

Таблица 2. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за май 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

	А	B	C	D	E	F	G	H	I
	Наименование товара	Стоимость	Остаток на начало месяца		Оплачено за ме-сяц, руб.	Продано за ме-сяц, руб.	Списано в состав расходов, руб.	Остаток на конец месяца
			не-уч-тен-ная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара				не-уч-тен-ная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара
12	Подсвечник	3000	1500	0	1500	3000	3000	0	0
13	Ваза	4000	0	800	500	0	500	0	300
14	Фоторамка	500	0	0	500	500	500	0	0
15	Итого:	7000	1500	800	2000	3000	3500	0	300

В табл. 1 вручную заполняете данные столбцов A- F (выделено желтым цветом).

Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Теперь рассмотрим таблицы более подробно.

Столбец С «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на начало месяца» - отражаете оплаченную стоимость не проданных ранее товаров.

Столбец D «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на начало месяца» - показываете стоимость проданных ранее товаров, но неоплаченных.

Столбец Е «Оплачено за месяц, руб.» - указываете сумму, уплаченную поставщику именно за этот товар в текущем периоде.

Столбец F «Продано за месяц, руб.» - отражаете покупную стоимость проданного товара.

Столбец G «Списано в состав расходов, руб.» - это та сумма, которую вы можете списать в расходы: =МИН(C4+ E4; D4+ F4) .

Столбец Н «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на конец месяца»: =C4+ E4– G4 .

D4+ F4– G4 .

В табл. 2 данные по товару «зеркало» мы не переносим, так как по условиям нашего примера этот товар полностью оплачен и продан, то есть его стоимость в полном объеме списана в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО.

Данные ячейки Н5 табл. 1 соответствуют данным ячейки С12 табл. 2, данные ячейки I5 - данным ячейки D12 и т. д. по товарам либо непроданным, либо стоимость которых не списана в полном объеме в состав расходов (в нашем примере - подсвечник, ваза). По приобретенным в текущем месяце товарам в столбцах С и D ставим «0».

Определяем расходы при продаже большого количества однородного товара

ШАГ 1. Разбираемся с оплатой

В данном случае вся трудность заключается в том, что вы не знаете, какой именно товар (из какой партии) вы продали, а соответственно, не можете определить, оплачен он вами поставщику или нет. Поэтому давайте исходить из предположения, что сначала продаются оплаченные товары. Это, безусловно, выгоднее для вас. Данное правило нужно закрепить в своей учетной политике. Второе, что нужно сделать, - это перечисленные поставщикам деньги «очистить» от авансов. Ведь уплаченные авансы в расходах не учитываются. Выглядеть регистр может следующим образом (заполнен для определенного вида однородного товара).

Таблица 3. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за апрель 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

	A	B	C	D	E	F	G	H	I
	Остаток на начало месяца			Оплата текущего месяца		Стоимость проданного товара		Остаток на конец месяца
		стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара
4	0	0	0	6000	1000	6300	5000	0	1300

Таблица 4. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за май 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

	A	B	C	D	E	F	G	H	I
	Остаток на начало месяца		Уплаченные авансы на начало месяца	Оплата текущего месяца	Уплаченные авансы на конец месяца	Стоимость проданного товара	Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов	Остаток на конец месяца
	стоимость оп-ла-чен-ного, но не-про-дан-но-го товара	стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара						стоимость оп-ла-чен-но-го, но не-про-дан-но-го товара	стоимость про-дан-но-го, но не-оп-ла-чен-но-го товара
9	0	1300	1000	3700	500	2400	3700	500	0

Желтым цветом выделены ячейки, которые нужно заполнять вручную, то есть первый раз вы заносите данные в столбцы A- F, в последующие месяцы - D- F.

Для начала поясним один момент на примере табл. 3.

Данные столбцов C- E как раз и помогают нам определить, сколько мы перечислили поставщикам за приобретенный товар, то есть исключая авансы. Данные этих столбцов вы берете из вашего бухгалтерского учета (если вы предприниматель и бухучет не ведете, то наверняка у вас есть какие-либо регистры по учету вашей оплаты поставщикам).

Теперь давайте посмотрим формулы.

Столбец G «Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов»: =МИН(A4+ C4+ D4– E4; B4+ F4) .

Именно на эту цифру вы можете уменьшить базу по налогу на УСНО. То есть вы сопоставляете стоимость проданного ранее, но неоплаченного товара и стоимость товаров, проданных в текущем периоде, с вашей оплатой.

Столбец Н «Стоимость оплаченного, но непроданного товара на конец месяца»: =A4+ C4+ D4– E4– G4 .

Столбец I «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на конец месяца»: =B4+ F4– G4 .

• Н4 (табл. 3) = А9 (табл. 4) ;
• I4 (табл. 3) = В9 (табл. 4) ;
• Е4 (табл. 3) = С9 (табл. 4) .

Как видим, исходя из условий нашего примера, в апреле 2013 г. мы можем списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, 5000 руб., в мае 2013 г. - 3700 руб.

Кстати, если вы заметили, мы ничего не сказали о столбце F «Стоимость проданного товара». Где же взять данные для этого столбца?

Если вы ведете бухгалтерский учет, то данные берете оттуда, если нет - можно рассчитать эту сумму в Excel.

ШАГ 2. Определяем стоимость проданных товаров

Эту стоимость вы рассчитываете в зависимости от выбранного вами метода оценки покупных товаро вподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . И заполняете приведенные ниже таблицы по каждому виду однородного товара.

ФИФО

Для расчета стоимости товаров методом ФИФО можно использовать следующие таблицы.

Таблица 5. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за апрель 2013 г.

	A	B	C	D	E	F	G	H	I	J	K
	То-вар	Остаток на начало месяца		Приобретено за ме-сяц		Об-щее количество товара	Продано за ме-сяц		Стоимость проданного товара	Остаток на конец месяца
		количество	це-на	количество	це-на					количество	це-на
4	Пар-тия 1	0	0	10	200	10	22	10	2000	0	0
5	Пар-тия 2	0	0	5	300	5		5	1500	0	0
6	Пар-тия 3	0	0	10	400	10		7	2800	3	400
7	Итого:	0	х	25	х	25	22	22	6300	3	х

Таблица 6. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за май 2013 г.

	A	B	C	D	E	F	G	H	I	J	K
	То-вар	Остаток на начало месяца		Приобретено за ме-сяц		Об-щее количество товара	Продано за ме-сяц	Количество проданного товара из каждой партии	Стоимость проданного товара	Остаток на конец месяца
		количество	це-на	количество	це-на					количество	це-на
14	Пар-тия 3	3	400	0	0	3	15	3	1200	0	0
15	Пар-тия 4	0	0	20	100	20		12	1200	8	100
16	Итого:	3	х	20	х	23	15	15	2400	8	х

В табл. 5 вручную вам придется заполнить данные столбцов A- E, G. В последующих месяцах (табл. 6) нужно будет заполнять данные столбцов G, A- E (по купленному в текущем месяце товару), А, D, E (по купленному в прошлых месяцах товару). Причем для старых товаров равны «0» значения столбцов D, Е, для новых товаров - значения столбцов В, С. Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Давайте рассмотрим, какие формулы мы применили.

Столбец F «Общее количество товара»: =B4+D4 . К количеству не проданного в предыдущем месяце товара прибавляем количество купленного в текущем месяце товара. В принципе, этот столбец нам нужен исключительно в качестве помощника для дальнейших расчетов.

Столбец Н «Количество проданного товара из каждой партии». При помощи формулы мы определяем, сколько товара из каждой партии продано. Так как мы используем ФИФО, то, соответственно, отсчет начинаем с партии 1. Сначала сравниваем количество товара в 1-й партии с общим количеством проданного за месяц товара: если в этой партии товара меньше, чем продано, то, следовательно, «цепляем» последующие партии до того момента, пока не «наберем» нужное количество проданного товара. Формулы выглядят так:

1) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(G7>F4; F4;G7) ;

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5 СУММ(G7; –H4); F5; СУММ(G7; –H4)) ;

3) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(F6 СУММ(G7; –H4; –H5); F6; СУММ(G7; –H4; –H5)) .

В нашем примере всего продано 22 единицы товара, партия 1 состоит из 10 товаров, партия 2 - из 5, партия 3 - из 10. То есть мы продали полностью 1-ю и 2-ю партии, а из 3-й партии продали 7 товаров (22 – 10 – 5 = 7).

Столбец I «Стоимость проданного товара»: =ЕСЛИ(C4=0; E4*H4; C4*H4) . Сумма ячеек этого столбца (I7, табл. 5) переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

Столбец J «Остаток на конец месяца (количество)»: =F4–H4 .

Столбец K «Остаток на конец месяца (цена)»: =ЕСЛИ(И(F4>H4; C4=0); E4; ЕСЛИ(И(F4>H4; C4>0); C4; ЕСЛИ(F4=H4; «0»))) .

Из табл. 6 мы удалили строки, содержащие данные о партиях 1 и 2, так как товар из этих партий полностью продан. Соответственно, в таблице следующего месяца вам нужно заменить формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии». В нашем примере отсчет по методу ФИФО начнется уже с 3-й партии. То есть формула для ячейки Н14 (3-я партия, табл. 6) будет аналогична формуле для ячейки Н4 (1-я партия, табл. 5) и т. д.

ЛИФО

Хотя в налоговом учете и разрешается использовать этот метод, в бухгалтерском - его просто нетп. 16 ПБУ 5/01 . Поэтому мало кто применяет его на практике.

Но если вдруг вы применяете именно этот способ, то можете использовать такие же таблицы (табл. 5, 6), как и при ФИФО (это зеркальные методы), нужно только изменить формулы в столбце «Количество проданного товара из каждой партии». Ведь при применении ЛИФО сначала списываются товары из последней приобретенной партии, а уже потом - из более ранних партий.

Итак, в нашей таблице меняем только формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии»:

1) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(G7>F6; F6;G7) ;

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5 СУММ(G7; –H6); F5; СУММ(G7; –H6)) ;

3) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(F4 СУММ(G7; –H6; –H5); F4; СУММ(G7; –H6; –H5)) .

Если вы сравните значения столбца H табл. 5 и значения этого же столбца табл. 7, вы увидите, что они такие же, только последняя по дате приобретения партия стала первой для расчетов.

Таблица 7. Реестр расчета стоимости по методу ЛИФО за апрель 2013 г.

Оценка по средней стоимости

При использовании этого метода нужно рассчитать среднюю стоимость купленного товара.

Таблица 8. Реестр расчета стоимости по методу средней стоимости за апрель 2013 г.

Общая стоимость товара на начало месяца (ячейка D2): =B2*C2 . По такому же принципу рассчитывается стоимость партий.

Средняя стоимость (ячейка B8): =D7/B7 .

Чтобы определить стоимость проданного товара, умножаем среднюю стоимость на количество (ячейка B10): =B8*B9 . Эта сумма переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

И наконец, рассчитываем остаток товара на конец месяца:

1) считаем количество (В11): =B7–B9 ;

2) средняя цена у нас уже посчитана, поэтому (С11): =B8 ;

3) считаем стоимость на конец месяца (D11): =B11*C11 . Эти данные у вас будут входными для следующего месяца.

Как поступить с НДС

Если в стоимость приобретенного вами товара был включен НДС, то на его сумму вы также можете уменьшить базу по налогу при УСНОподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Но, по мнению Минфина, списать в расходы вы можете НДС только в части уже реализованного вами товар аПисьмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 . Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, делайте так, как предлагает Минфин. А поскольку, опять же по мнению финансового органа, НДС - это самостоятельный расхо дподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , то в книге учета доходов и расходов стоимость товаров вы отражаете в расходах без налога, а расход в виде НДС пишете по отдельной строке.

Хотя если вы сразу учтете товар по стоимости вместе с НДС и спишете в расходы стоимость проданных товаров, включая НДС, то ничего страшного не случится - налоговую базу вы, скорее всего, не занизите, а даже если и занизите, то делать ее пересчет довольно сложно и вряд ли налоговики будут этим заниматься.

Кстати, учтите, что налоговики потребуют у вас правильно оформленные счета-фактуры от поставщика для включения суммы НДС в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСНОПисьмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 . Данные этого счета-фактуры должны быть отражены в графе 2 «Дата и номер первичного документа» вашей книги учета доходов и расходо вутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н . Правда, подобное требование налоговиков можно попытаться оспорить в суд есм., например, Постановление ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/2163-11 .

Безусловно, на стадии разработки таблиц придется потрудиться. Но зато потом, когда из периода в период часть граф будет заполняться автоматически, вы поймете, что не зря приложили усилия, а освободившееся время посвятите чтению нашего журнала. Удачи!

И имейте в виду: все приведенные в этой статье таблицы в формате Excel размещены на → раздел «Формы».

Ведение торговой деятельности представителями малого бизнеса предлагает последним довольно многочисленные возможности в том, что касается выбора режима налогообложения. Традиционно фирмы и ИП предпочитают работать в рамках упрощенной системы налогообложения, определившись лишь со ставкой – 6% или 15%. Кроме того, в большинстве регионов страны, где местными властями утвержден «вмененный» закон, выбирать можно также между ЕНВД или УСН для розничной торговли.

ЕНВД или УСН для розничной торговли

Налоговое законодательство разрешает применение вмененного спецрежима в отношении торговли, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Кроме того, на вмененку часто можно перевести торговлю через объекты нестационарной торговой сети.

© фотобанк Лори

Принципиальным моментом при выборе в пользу ЕНВД для розничной торговли является независимость размера налога от суммы реальных доходов. Довольно часто именно вмененка является довольно выгодной системой налогообложения для такого бизнеса.

Пример

ООО «Ромашка» осуществляет деятельность по ведению розничной торговли компьютерами и комплектующими в г. Санкт-Петербург. Расчет вмененного дохода в данном случае будет производится исходя из следующих показателей:

1. базовая доходность для торговой деятельности, осуществляемой через торговые залы, - 1800 рублей на 1 кв. м. в месяц.
2. площадь торгового зала, в данном случае она составляет 12 кв. м. согласно правоустанавливающим документам.
3. коэффициент К1, на 2016 год он составляет 2,083,
4. коэффициент К2, установленный в Законе Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 года N 299-35 для торговой деятельности вычислительной техникой, осуществляемой в городских муниципальных округах, составляет 1,0.

Таким образом, месячная сумма вмененного налога составит:

• (1800 х 12 х 2,083 х 1,0) х 15% = 6748,92 рублей.

Сумма вмененного налога, как видно из примера, получается далеко не самая большая. Но можно ли в данном случае оптимизировать налоговые отчисления, выбрав иную систему налогообложения?

На УСН с объектом «доходы», как известно, ставка налога составляет 6%. Таким образом, в приведенных условиях УСН-6% окажется более выгодной, чем ЕНВД, если сумма месячного дохода не будет превышать 112 000 рублей. В этом случае упрощенный налог будет равен порядка 6720 рублей, и окажется меньше, если меньше будет и месячная выручка.

УСН-15% рассчитывается от разницы между доходами и расходами. Однако тут следует отметить, что в некоторых регионах страны местными властями установлены пониженные ставки и для УСН. В частности, такой закон от 22 апреля 2009 года № 185-36 (в ред. от 10.06.2015) имеется и в рассматриваемом нами на примере Санкт-Петербурге, так что классическая УСН-15% в данном случае представляет собой льготную УСН-7% с объектом «доходы минус расходы». Что же это дает?

Если ориентироваться на показатели примера с ЕНВД, то применение такого вида упрощенки будет более выгодными, если налоговая база составит не более 96 400 рублей (6748/7*100). Но не забываем, что в данном случае речь идет о разнице между доходами и расходами, которая в торговой деятельности фактически означает торговую наценку. Далее все будет зависеть от оборотов. Если, допустим, ежемесячная выручка рассматриваемого магазина составляет 400 000 рублей в месяц, а себестоимость товара – 330 000 рублей, то налог придется уплатить лишь с разницы, таким образом, он составит 70 000 х 7% = 4900 рублей, т.е. окажется более выгодным в сравнении с ЕНВД. Исходя из цифр в приведенном примере можно без труда рассчитать возможные отчисления для разных налоговых режимов, а также для других данных по выручке, наценке или условиям осуществления торговли. Правда, нужно все-таки помнить о том, что в большинстве регионов страны ставка налога на УСН с объектом «доходы минус расходы» все же стандартная – 15%. В то же время не следует забывать и о том, что применение «доходно-расходной» УСН налагает на бизнесмена дополнительные обязательства, в частности, по ведению учета принимаемых в налоговой базе затрат.

Учет товара в розничной торговле при УСН

При применении ЕНВД или УСН-6% в розничной торговле сложностей в ведении налогового учета не возникает. Впрочем, ООО так или иначе должны отражать все свои операции, на основании которых по итогам года формируется бухгалтерская отчетность, т.е. фиксировать как доходы, так и расходы. Но с точки зрения налоговых отчислений все просто: ЕНВД рассчитывается на основании фиксированных показателей, а для определения платежа в ИФНС на УСН-6% важны поступления от покупателей, т.е. нужно лишь правильно учесть дату отражения дохода и его сумму. Соответственно к этой задаче сводится ведение учета в целом у предпринимателей, которые не ведут бухгалтерский учет.

Но отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных условий. Прежде всего все учитываемые в уменьшения налога затраты должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному статьей 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учете нельзя. В отношении некоторых видов затрат существуют также прямые разъяснения Минфина на тему того, можно или нельзя уменьшать за счет них налоговые отчисления. Поэтому если конкретный вид расходов вызывает сомнения, то лучше все же проверить наличие подобных разъясняющих документов авторства специалистов финансового ведомства. Но все же основные виды затрат, связанные с ведением бизнеса, такие, как закупочная стоимость товаров, необходимые в деятельности услуги сторонних исполнителей, материальные затраты, расходы на оплату труда, не вызывают вопросов при включении подобных сумм в КУДиР .

В то же время всегда нужно помнить о том, что любые принимаемые в УСН затраты требуют документального подтверждения, то есть предполагают наличие закрывающих сделку накладных или актов от поставщика. Сами расходы при этом должны быть целиком оплачены. Лишь по факту выполнения обоих условий, то есть по более поздней дате затраты можно включить в налоговую базу.

Если же речь идет об учете товара в розничной торговле при УСН, то добавляется и еще одно условие: стоимость товаров можно учесть в налоговой базе только после того, как товар будет продан конечному поставщику. Рассмотрим пример расчета налоговой базы в подобных условиях.

Пример

ООО «Астра» ведет деятельность по розничной торговле на УСН в 2016 году с объектом «доходы минус расходы». В 1 квартале 2016 года для этих целей было закуплено 200 единиц товара А по цене 500 рублей за единицу, и 180 единиц товара Б по цене 700 рублей за единицу. Расходы были полностью оплачены, а товары получены от поставщика в первом квартале. Таким образом их фактическая общая сумма составила:

• 200 х 500 + 180 х 700 = 226 000 рублей.

В течение 1 квартала было продано 40 единиц товара А по цене 1000 рублей и 50 единиц товара Б по цене 1100 рублей за штуку. Во втором квартале было продано 50 единиц товара А и 100 единиц товара Б по тем же ценам.

Зарплатный фонд сотрудников организации, включая начисленные и уплаченные взносы в ПФР и ФСС, в первом квартале составил 25 000 рублей, во втором – 30 000 рублей.

Рассчитаем сумму аванса по УСН за первый квартал:

• Доходы: 40 х 1000 + 50 х 1100 = 95 000 рублей
• Расходы: 40 х 500 + 50 х 700 + 25 000 = 80 000 рублей

Налоговый платеж составит: (95 000 – 80 000) х 15% = 2 250 рублей.

Налоговая база за полугодие нарастающим итогом составит:

• Доходы: (40 + 50) х 1000 + (50+100) х 1100 = 255 000 рублей
• Расходы: (40 + 50) х 500 + (50+100) х 700 + 25 000 + 30 000 = 205 000 рублей
• Аванс за полугодие будет равен: (255 000 – 205 000) х 15% = 7500 рублей.

С учетом ранее перечисленного за первый квартал платежа нужно будет доплатить:
7500 – 2250 = 5250 рублей.

В то же время фактическая стоимость не проданного на конец 2 квартала товара, а именно 76 000 рублей, в расходах на УСН не учитывалась.

Как видно из примера, расчет налоговой базы в УСН с объектом «доходы минус расходы» гораздо более трудоемкий, требует внимательности, а также предполагает постановку на предприятии учета товарооборота. Без такой системы, которая бы позволяла отражать как закупку, так и продажу в разрезе каждого отдельного вида товаров, организовать корректное ведение налогового учета было бы крайне сложно, особенно при многочисленной товарной номенклатуре. Однако в конечном итоге такой подход может окупиться минимизацией налоговых отчислений, а грамотное ведение документооборота и учета в целом избавит коммерсанта от любых возможных вопросов со стороны контролеров.

Многообразие выбора и ежегодная альтернатива

И все же универсального рецепта по выбору оптимальной системы налогообложения нет. ЕНВД или УСН для розничной торговли вы решите выбрать, но в каждом случае многое зависит от конкретных условий деятельности, показателей по доходам и расходам, даже в какой-то степени от вашего желания вести дополнительные расчеты, связанные с определением налоговой базы, либо же по возможности постараться избавиться от них. Но даже если избранная схема себя не оправдала, то это всегда можно исправить. Ведь смена объекта налогообложения по УСН, равно как и перевод деятельности на ЕНВД либо же отказ от вмененки возможны в добровольном порядке с начала очередного календарного года.

Бизнес организации может быть организован таким образом, что одни и те же ценности используются и как материалы, и как товары. Например, организация, занимающаяся ремонтом и обслуживанием компьютеров, покупает картриджи. Те из них, которые используются при ремонте, являются материалом и учитываются на счете 10. А те, что просто продаются пользователям, — товаром и учитываются на счете 41.

Различие в правилах учета существенно, поскольку товары и материалы списываются на расходы в разные моменты.

Более того, применяющих упрощенную правильное деление ценностей на товары и материалы необходимо и для достоверного ведения налогового учета. Поскольку материалы в налоговом учете можно списать на расходы сразу после оплаты. А товары — только после реализации покупателю, при условии, что прежде они уже были оплачены поставщику.

Как видим, грамотный и аргументированный учет ТМЦ при УСН позволит поделить приобретенные ценности на материалы и товары. Данная статья поможет вам в этом.

Бухгалтерский счет по учету спорных ТМЦ

Итак, при покупке товарно-материальных ценностей вы не знаете, в какой деятельности они будут использованы — в торговле или производстве. Как мы уже упомянули, для учета ценностей, купленных для продажи, предназначен счет 41 «Товары». А для учета имущества, предназначенного для использования в производстве, — счет 10 «Материалы». Поскольку вы не знаете, чем именно станет актив — товаром или материалом, приходуйте все материальные ценности на одном счете. И лучше выбрать для этого счет 41. Тогда списывать ценности, отпущенные в производство, вы будете проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41
— переведены товары в состав материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
— списаны материалы, переданные в производство.

Возможно, кто-то задастся а можно ли сразу сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41
— списана стоимость товаров, использованных как материалы.

Ответим: теоретически можно, вряд ли кто-то вас накажет за такую проводку. Однако это создаст вам самим путаницу в учете. Ведь чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет по УСН, вам лучше, чтобы все ценности отражались на соответствующих счетах. Тогда соответственно у проверяющих не возникнет вопросов, почему, например, вы стоимость ценностей, учтенных как товары на счете 41 в бухучете, в налоговом учете списали по правилам, действующим для материалов. Поэтому мы рекомендуем вначале ценности списать со счета 41, отразить как материалы на счете 10, а потом уже списывать в бухгалтерском и налоговом учете на расходы.

Описанный выше вариант учета пропишите в своей учетной для целей бухучета. Также в этом документе определите форму накладной, по которой материалы с торгового склада будут передаваться на склад производственного подразделения или, при необходимости, обратно. За основу можете взять форму № ТОРГ-13, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Если сейчас вы учитываете «спорные» ценности как-то иначе, но хотите изменить порядок учета, то внести изменения в учетную политику можно уже в текущем периоде. Откорректировать правила в середине года разрешает пункт 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В нем сказано, что менять учетную политику можно, если компания разработала новый способ учета, более достоверный и менее трудоемкий. Это правило можно применить, в том числе, организуя учет ТМЦ при УСН.

Списание товаров и материалов в налоговом учете

По общему правилу в налоговом учете материалы можно отнести на расходы сразу, в момент оприходования, при условии, что они оплачены. Дожидаться списания ценностей в производство не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если сразу вы не знаете, чем будут для вас купленные ценности — товаром или материалом, то учитывайте их на счете 41 и на расходы сразу после оплаты не списывайте. Поскольку ценности на счете 41 — это товары и они списываются в налоговом учете при упрощенной системе только после реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А вот после того как часть ценностей вы перевели в состав материалов и отнесли на счет 10, их уже можно списать в налоговом учете (если они оплачены).

Никакого нарушения при таком порядке не будет. Поскольку не считаются ошибками неточности в учете, которые выявлены в результате получения новой информации (письмо от 17.10.2013 № 03-03-06/1/43299). А у вас сведения о том, что появился такой объект учета, как материалы, появляются не сразу в момент его покупки, а по прошествии времени. Для списания материалов в налоговом учете в таком случае оформляйте бухгалтерскую справку. Обойтись без нее вы сможете, только если материалы переданы в производство в том же квартале, в котором они были оприходованы и оплачены.

Пример
ООО «Факел», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, закупает ткань, которую может использовать в производстве, а может реализовывать как товар. И на момент приобретения точное назначение закупки неизвестно. Согласно учетной политике компании все материальные ценности подобного плана изначально отражаются на счете 41 «Товары».
25 декабря 2014 года было закуплено 20 рулонов ткани по цене 5600 руб. за рулон. В марте 2015 года 12 рулонов было продано, остальные переданы в производство.
25 декабря 2014 года бухгалтер сделал в учете следующие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 112 000 руб. (5600 руб. × 20 шт.) — оплачена партия ткани;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 112 000 руб. — оприходована ткань для продажи и (или) использования в производстве.
В налоговом учете ООО «Факел» в декабре 2014 года приобретенные ценности отражены не были, поскольку неясно, какая часть ценностей будет реализована как товар, а какая — отпущена в производство.
В марте 2015 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 67 200 руб. (5600 руб. × 12 шт.) — списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41
— 44 800 руб. (5600 руб. × 8 шт.) — переведены товары в состав материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
— 44 800 руб. — списаны материалы, переданные в производство.
Для перевода ценностей в размере 44 800 руб. с товарного склада в производственное подразделение бухгалтер оформил накладную на внутреннее перемещение.
В налоговом учете за март 2015 года на расходы отнесена стоимость реализованных товаров (67 200 руб.) и стоимость отпущенных в производство материалов (44 800 руб.).
Материалы списаны на расходы в налоговом учете на основании бухгалтерской справки (см. образец ниже). Сами расходы подтверждают товарная накладная на приобретенные ценности и документ на их оплату (в данном случае платежка). А по товарам — накладная на реализацию ценностей покупателям. Ниже приведен фрагмент Книги учета ООО «Факел» за I квартал 2015 года. Вносить какие-либо исправления в налоговый учет за 2014 год