Состав преступления юридическое основание квалификации преступлений. Состав преступления как предпосылка квалификации

⁰

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2.2 Анализ структуры налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания»

2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

3.1 Использование экономико-математических и статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

3.2 Мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Заключение

Список литературы

Введение

Налоговая нагрузка организации имеет важное значение и необходима при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения, показателем эффективности которых выступает снижение показателя налоговой нагрузки организации. Развитие в России экономических отношений выдвигает в число актуальных и имеющих важное значение проблему налогообложения и оценки эффективнсти налоговой нагрузки организации.

Налогообложение организаций различных форм собственности играет особую роль в условиях рыночных отношений в Российской Федерации, так как оказывает значительное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Снижение налоговой нагрузки - это проблема каждой коммерческой организации. В постоянно меняющихся налоговых отношениях достаточно сложно обеспечить эффективное налоговое планирование, позволяющее минимизировать налоговую нагрузку организации.

Налоговая нагрузка - это экономический показатель, который характеризует налоговую систему государства. Вопросы определения сущности и содержания налоговой нагрузки имеют особую актуальность в современных условиях.

Особенности правового регулирования налогообложения организаций является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм права, регулирующих налоговые отношения, возникающие в сфере взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков при налогообложении организаций.

Теоретические аспекты налоговой нагрузки организаций и методы ее оценки достаточно подробно рассматриваются в экономической литературе и применяются на практике. Однако до настоящего времени еще нет стройной концепции, которая могла бы стать эффективным инструментом, как оптимизации налоговой нагрузки организаций, так и улучшения финансового положения организаций. Несмотря на разработанность вопросов формирования налоговой политики государства, влиянию на данный процесс величины налоговой нагрузки организации и ее оптимизации не уделяется достаточного внимания. Использование налогов является одним из методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами организаций. С помощью налогов определяются взаимоотношения организаций с государственными и местными бюджетами.

Сегодня необходимо развитие методики оценки налоговой нагрузки на основе положений теории налогообложения. Оценка налоговой нагрузки имеет важное значение на уровне государства и уровне организаций. Оценка налоговой нагрузки на уровне организаций может использоваться для определения степени влияния налогообложения на уровень их развития.

Все изложенное выше послужило основанием для выбора темы исследования, определяет ее актуальность и практическую значимость.

Целью исследования является исследование теоретических и практических вопросов оценки налоговой нагрузки, а также ее оптимизация в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

В связи с поставленной целью задачи исследования составляют:

Исследование понятия и сущности налоговой нагрузки организации;

Рассмотрение применяемых систем налогообложения и налогов, взимаемых с организаций;

Изучение методов оценки налоговой нагрузки;

Исследование общей характеристики деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

Анализ структуры налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

Осуществление оценки налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

Рассмотрение использования экономико-математических и статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

Предложение мероприятий по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

Оценка экономической эффективности от реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Объектом исследования является деятельность ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в сфере формирования налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» и ее оценки.

Теоретической основой работы явились работы ученых в области налоговой нагрузки: И.В. Артемова, С.В. Барташевич, А.С. Бородина, Е.Ю. Жидкова, О.В. Качур, Е.В. Колесень, Н.В. Миляков, Л.И. Ушвицкий, М.С. Шальнева и других.

Вместе с тем, при всей теоретической и практической значимости проведенной научной работы, вопросы оценки налоговой нагрузки организации недостаточно разработаны, необходим комплексный подход к исследованию методов оценки налоговой нагрузки.

Методология исследования основана на совокупности методов научного познания: диалектическом, комплексном, сравнительном, анализе, синтезе, горизонтальном и вертикальном анализе и других.

Практическая значимость исследования заключается в том, что его основные положения и выводы могут быть использованы ООО «Александровская Кирпичная Компания» для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

Информационной основой для проведения исследования служит бухгалтерская и налоговая отчетность, предоставленная организацией ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и оценки налоговой нагрузки организаций

1.1 Понятие и сущность налоговой нагрузки организации

Деятельность каждой организации, начиная с момента ее создания, связана с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся обязательные платежи в бюджет. Поэтому налоговая нагрузка оказывает влияние на организацию и ведение дел организаций .

В экономической литературе представлены различные трактовки понятия налоговой нагрузки.

О.В. Мандрощенко отмечает, что налоговая нагрузка - это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования .

По определению А.В. Брызгалина, налоговая нагрузка - это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту .

На уровне государства, считает В.Г. Пансков, в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП .

Министерство финансов РФ определяет налоговую нагрузку как долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации товаров (работ, услуг).

По мнению С.В. Барулина, налоговая нагрузка представляет собой инструмент управления производственными и иными экономическими процессами. Данный подход происходит непосредственно из регулятивной функции налога и разделяется преимущественно представителями финансового менеджмента .

По мнению О.В. Гордеева, налоговая нагрузка - это обобщенный показатель, который характеризует роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Налоговая нагрузка отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов .

Е.В. Колесень отмечает, что налоговая нагрузка - это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в бюджет. Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков. При оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности .

Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговую нагрузку как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога или налогов.

В.Н. Лисица указывает, что под налоговой нагрузкой обычно понимается совокупный объем денежных средств, уплачиваемый хозяйствующим субъектом в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды по итогам отчетного периода .

Каждое из приведенных толкований налоговой нагрузки имеет определенный экономический смысл. Для оценки налоговой нагрузки необходимы аналитические количественные измерители, способные оценить налоговую нагрузку и сформулировать критерии - стимулы для развития различных видов производств на основе самофинансирования.

Определяя налоговую нагрузку организации, следует учитывать не только определенные действующим законодательством налоги, но и другие платежи, которые обладают отличительными чертами налогов. Платежи налогового характера обладают следующими, присущими налогам, признаками:

Тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;

Принудительный характер платежей;

Безэквивалентное изъятие;

Денежная форма;

Безвозмездный характер;

Относительная регулярность .

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от его дохода. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам: для стран, в которых нет мощной системы социального обеспечения, характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых - относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60% ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. В России налоговая нагрузка в среднем составляет 30-35% ВВП .

По мнению А.А. Кирилловых, фискальная функция налогов часто преобладает над стимулирующей, что проявляется в стремлении государства не столько активизировать развитие производства и предпринимательства с целью расширения налогооблагаемой базы, сколько сбалансировать бюджет. Для России такая ситуация неприемлема, поскольку в существующих условиях экономического спада государство, наоборот, всеми силами должно стремиться стимулировать развитие промышленности. При всем этом основная тяжесть налоговой нагрузи приходится на организации .

При планировании бюджета государство обычно ориентируется на показатель номинальной налоговой нагрузки, который показывает долю налогов, сборов и таможенных платежей в ВВП в случае полного следования организациями норме налогового и таможенного законодательства. Но реально в бюджет может поступить меньше ожидаемых средств, на основании которых рассчитывается фактическая налоговая нагрузка. Государственные органы заинтересованы в расчете налоговой нагрузки для оптимизации налогообложения, развития всех видов экономической деятельности. На практике государство оказывается перед выбором приоритета в налоговой политике между долгосрочными и краткосрочными задачами, а именно между экономическим ростом и доходами бюджета .

Если государство отдает предпочтение росту экономики, то оно может, снизив налоги, стимулировать деловую активность и за счет расширения налогооблагаемой базы увеличить доходы бюджета в отдаленном будущем. Однако это нанесет ущерб текущим доходам бюджета, и государство может столкнуться с проблемами в ближайшей перспективе. В случае приоритетности бюджетных доходов государство повышает налоги, обеспечивает свою текущую деятельность финансовыми ресурсами, но подрывает инвестиционные возможности экономики и тем самым негативно влияет на долгосрочные производственные стратегии. Поэтому становится актуальным вопрос об оптимальном размере налоговой нагрузки, отвечающем краткосрочным задачам бюджета и долгосрочным производственным интересам экономики.

Расчет налоговой нагрузки имеет одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период.

Необходимость в определении налоговой нагрузки возникает для возможности сопоставления данных показателей по отрасли и выявления наиболее проблемных моментов, чтоб в последующем совершенствовать налоговую политику организации в нужном направлении для снижения налоговой нагрузки. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на налоги.

Для больших организаций важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности или использования различных статей Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Рассмотрим основные элементы налогов организаций, которые составляют налоговую нагрузку (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Элементы налога

	Определение	В соответствии с НК РФ
Субъект налога	лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств	организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога (ст.19 НК РФ)
Объект налога	юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог	реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, либо иное обстоятельство, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах
Налоговый период	время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.	календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого оп-ределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Порядок исчисления налога	определяет лицо, обязанное исчислить налог, а также метод исчисления налога	налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ)
Срок уплаты налога	календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обуславливают обязанность уплатить налог	срок, до которого налог подлежит уплате в бюджет (ст.57 НК РФ)
Порядок уплаты налога	технические приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет	конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст.58 НК РФ применительно к каждому налогу
Налоговые льготы		преимущества, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам, по сравнению с другими (ст.56 НК РФ)

В НК РФ отсутствует определение понятия налоговой нагрузки, что не препятствует его выработке на основании норм действующего законодательства. В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых действующим законодательством возложена обязанность платить налоги и сборы. При этом по смыслу ст.44 НК РФ возникновение у лица, приобретающего с данного момента статус налогоплательщика, обязанности уплачивать налоги и сборы обусловлено возникновением обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующих налогов и сборов. Такими обстоятельствами являются объекты налогообложения, перечисленные в п.1 ст.38 НК РФ и понимаемые как юридические факты, обусловливающие обязанность уплаты налога .

Объекты налогообложения, возникающие в процессе осуществляемой налогоплательщиком деятельности, порождают обязанности налогоплательщика уплатить налоги, сумма каждого из которых исчисляется как результат произведения налоговой базы и налоговой ставки, в ряде случаев уменьшенный на налоговые льготы. Налоговая нагрузка появляется одновременно с обязанностью по уплате налога, объединяя в одно целое все установленные законом и подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджет налоги и сборы.

Формирование налоговой нагрузки посредством суммирования вовлекает все без исключения налоги и сборы, которые оплачивает организация. Прибыль или убыток организации отражает результат ее финансово-хозяйственной деятельности в целом, поэтому каждый налогоплательщик, преследующий цель извлечения прибыли, заинтересован, главным образом, в уменьшении удельного объема налоговых отчислений.

Сущность налоговой нагрузки организации заключается в совокупном объеме обязанностей налогоплательщика, оцененных в денежном эквиваленте как сумма подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов. Поэтому налоговая нагрузка позволяет уяснить совокупный объем фискальных обязанностей налогоплательщика перед государством, с одной стороны, и совокупный объем фискальных требований государства к налогоплательщику, с другой.

Необходимо отметить, что величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов: от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Налоговая нагрузка в организации в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов .

Е.С. Зрилова отмечает, что необходимо предусмотреть возможность снижения налоговой нагрузки, прежде всего для начинающих предпринимателей. В этих целях надо применять кардинальные меры, вплоть до введения налоговых каникул на первые два года работы для новых производственно-инновационных, строительных малых предприятий, а также для социального малого предпринимательства - медицинских центров, учебных заведений .

Таким образом, налоговая нагрузка - это совокупность исчисленных в денежном выражении налогов, сборов и иных обладающих признаками налога или сбора платежей, обязанность уплаты которых возложена действующим законодательством на налогоплательщика в связи с совершением им конкретных финансово-хозяйственных операций или других юридически значимых действий, в своем единстве и взаимосвязи определяющих общую сумму денежных средств, подлежащих безусловному, безвозмездному и безвозвратному перечислению в бюджет в течение налогового периода.

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций. Снижение налоговой нагрузки может способствовать увеличению экономического роста организаций. При низких налогах растут накопления и появляется стимул к инвестированию в организации.

1.2 Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций

Одной из важнейших характеристик налоговой системы страны выступает ее эффективность, определяющая качество проводимой налоговой политики и работы государственных институтов власти .

Эффективность проводимой государством налоговой политики зависит от практики применения налогового законодательства, которая формируется непосредственно участниками налоговых правоотношений .

К налогообложению организаций могут применяться общая система налогообложения и специальные налоговые режимы в зависимости от вида предпринимательской деятельности и объема дохода .

Российская налоговая система предусматривает три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Организации могут быть плательщиком соответствующего налога при наличии объекта налогообложения и отсутствия льготы по данному налогу в законодательстве.

А.В. Лисиченко отмечает, что трехуровневая налоговая система с закрытым перечнем налогов, закрепленных за определенным уровнем власти, предполагает особый подход к управлению налоговой нагрузкой на хозяйствующие субъекты .

Федеральными налогами и сборами считаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и обязательны к уплате на всей территории России.

К данной группе относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, социальные отчисления, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также государственная пошлина .

К региональным налогам, согласно ст.14 НК РФ, относятся три налога: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. А к местным в соответствии со ст.15 НК РФ - всего два налога: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

При общем режиме налогообложения коммерческая организация может быть налогоплательщиком любых налогов с организации при наличии объекта налогообложения и других элементов, а также отсутствия льгот по данному налогу. Так, при общем режиме налогообложения организации могут платить следующие налоги и сборы: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (организации выступают налоговым агентом по данному налогу), социальные отчисления, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог.

В соответствии со ст.143 НК РФ организации относятся к плательщикам НДС. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства .

Основным объектом налогообложения по НДС выступает реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе.

В ст.146 НК РФ определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0, 10 и 18 процентов.

НК РФ прямо предусматривает ряд льгот по НДС. Их перечень установлен ст.149 НК РФ. К ним относятся некоторые социально значимые товары и услуги (медицинские, образовательные и другие), банковские услуги, услуги в сфере культуры и искусства, услуги, оказываемые в аэропортах и другие .

В системе сложных налоговых взаимоотношений организаций с государством и местными органами управления одно из основных мест принадлежит налогу на прибыль от их предпринимательской деятельности.

Н.А. Лупей отмечает, что «налог на прибыль действует на всей территории РФ и формирует значительную часть доходов бюджета .

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, а денежное выражение этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу.

Общая налоговая ставка, установлена п.1 ст.284 НК РФ, в размере 20 процентов. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

Сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2 процента, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

Сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно ст.284 НК РФ для разных видов доходов установлены разные налоговые ставки, в частности по ставке 9% облагается налоговая база по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций, ставка 15% применяется к налоговой базе по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и т.д.

Кроме того, нулевая ставка применяется к прибыли, полученной от деятельности на территории соответствующей особой экономической зоны (абз.3, 4 п.1.2 ст.284 НК РФ) .

Субъекты РФ имеют право понижать ставку налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога, установленная законом субъекта РФ, не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст.285 НК РФ признается календарный год.

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы .

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ (13%).

Транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения .

Признание юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы.

В соответствии с п.1 ст.360 НК РФ налоговым периодом транспортного налога признается календарный год.

Размеры налоговых ставок установлены ст.361 НК РФ, они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз .

Земельный налог является местным налогом, в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге должны быть определены такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога .

Плательщиками земельного налога согласно п.1 ст.388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов. Налог на имущество вносится в бюджет в первоначальном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организаций .

Базой налога на имущество организации является остаточная стоимость внеоборотных активов налогоплательщика, непосредственно зависящая от срока полезного использования объекта и метода начисления амортизации .

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку (в пределах 2,2%), порядок и сроки уплаты налога (п.2 ст.372 НК РФ).

Для применения специальных налоговых режимов, организации должны соблюдать правила, определенные в соответствующих главах НК РФ .

НК РФ устанавливает также специальные налоговые режимы в Российской Федерации.

Основными из них являются упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Специальные налоговые режимы предназначены для стимулирования развития малого бизнеса .

При применении организацией упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход она не уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций. При этом сохраняется обязанность уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, иных налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения, выполнение обязанностей налогового агента.

Упрощенная система налогообложения - достаточно комфортный налоговый режим, причем учитывает интересы и тех, кто имеет бизнес с высокой долей затрат (производство и торговля), и тех, кто занимается деятельностью с высокой долей прибыли (аренда и некоторые услуги). Для первых выгоден режим упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой налога 15%, для вторых - «доходы» со ставкой 6% (ст.346.20 НК РФ).

Специальный режим в виде единого налога на вмененный доход принципиально отличается от предыдущих налоговых систем. Величина налоговой нагрузки при данном режиме никак не связана с финансовыми показателями уплачивающей этот налог организации. Этот режим имеет в своей основе показатель, принятый законодателем за средний, - вмененный доход, который, в свою очередь, опирается на базовую доходность. Причем, каков порядок исчисления базовой доходности, в НК РФ не раскрывается. Однако исходя из установленных в НК РФ абсолютных размеров базовой доходности, ставки ЕНВД в размере 15%, а также того, что взносы в социальные фонды уменьшают размер уплачиваемого единого налога на вмененный доход, считают, что базой данного режима являются доходы минус материальные расходы и расходы на оплату труда .

Таким образом, организации могут использовать общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, а также выступать налогоплательщиком отдельных налогов при наличии соответствующего объекта налогообложения. Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.

1.3 Методы оценки налоговой нагрузки

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций .

В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки организаций. В экономической литературе и в практике авторы используют разные методики определения налоговой нагрузки. Различие их определяется в составе налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки .

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях экономики .

Рассмотрим основные методики оценки налоговой нагрузки предприятия.

1. М.Н. Крейнина предложила методику оценки налоговой нагрузки, в основе которой находится сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия.

Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной рассчитывается по формуле:

где - выручка от реализации;

Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налоговой нагрузки по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние организации, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли организации, но степень их влияния не так очевидна, поэтому необходима другая методика.

2. Оригинальный подход содержится в работах доктора экономических наук Е.А. Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки организации недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку .

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств организации.

В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.

Косвенные налоги, считает Е.А. Кирова, повышают налоговую нагрузку организации. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата организациями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость Е.А. Кирова предлагает исчислить следующим образом:

где: - вновь созданная стоимость; - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; - материальные затраты; - амортизация; - внереализационные доходы; - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); - оплата труда; - отчисления на социальные нужды; - прибыль предприятия; - налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку () можно определить по следующей формуле:

Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговая нагрузка оценивается относительно источника уплаты налогов. На формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги .

3. Далее рассмотрим подход к данному вопросу М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов организации, механизмом взимания налогов

Показатель налоговой нагрузки организации автор предлагает рассчитывать по формуле:

где ST - сумма налогов; TV - сумма источника средств для уплаты.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна.

М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа организации и ее отраслевой принадлежности.

Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретной организации, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц, что не совсем корректно.

4. Министерство финансов РФ разработало собственную методику для определения налоговой нагрузки организации. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние организации, так как не учитывает структуру налогов в выручке.

На практике предприятия могут применять иные методики, суть которых также будет заключаться в подсчете суммы налоговых обязательств и в определении их соотношений с основными показателями и характеристиками финансово-хозяйственной деятельности организации. Так, например, некоторые крупные российские машиностроительные, в частности автомобилестроительные, компании используют иные показатели оценки налогового бремени. Относительную налоговую нагрузку они определяют с помощью следующих коэффициентов .

Коэффициент отвлечения прибыли () показывает удельный вес налогов в прибыли:

где - прибыль до налогообложения,

Налоговые обязательства организации.

Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда () показывает, какую долю составляют налоги с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда:

где - социальные отчисления,

Фонд оплаты труда.

Коэффициент отвлечения заработной платы () показывает долю налога на доходы физических лиц в сумме выплат, начисленных в пользу работников, в том числе материальную помощь:

где - налог на доходы физических лиц,

Материальная помощь работникам.

Таким образом, каждый из рассмотренных подходов по-своему применим, однако, для каждой отрасли экономики необходимо заняться поиском «критической точки» налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. Нормативы должны иметь максимальные и минимальные значения и применяться в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей.

Для отраслей промышленности, сельского хозяйства, финансового сектора необходимо определить уровень нагрузки, которая позволяла бы эффективно развиваться и в то же время обеспечивала бы стабильные поступления доходов в бюджет. Основой для анализа должен служить обширный фактический материал. Определив пределы нагрузки налогов по отраслям экономики, можно создать модель оптимального распределения налоговой нагрузки по секторам экономики, учитывая экономическое влияние налогов на темпы развития.

Одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании.

Изначально налоговое планирование понималось как определение сумм налоговых обязательств и графика их погашения (налогового календаря) при определенном, заранее избранном варианте осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В таком виде налоговое планирование носит пассивный характер, оно лишь отражает налоговые последствия результатов деятельности организации. Позднее налоговое планирование стали понимать в более широком смысле и напрямую ассоциировать с налоговой оптимизацией.

Следует отметить, что современное налоговое законодательство, с одной стороны, достаточно нестабильно, а с другой предоставляет организациям возможность выбора налоговых режимов и методов исчисления и уплаты налогов, которые наиболее соответствуют целям и задачам, стоящим перед предприятием .

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Налоговое планирование осуществляется с применением специальных методов. Метод включает в себя комплекс мер, направленных на снижение нагрузки, которые должны выполняться и поддерживаться на всех этапах проведения политики оптимизации. В настоящее время на практике сложились две основные группы методов, которые применяют организации в своей деятельности .

Процесс управления налоговой нагрузкой в организации не должен быть спонтанным. Достижение экономических выгод в виде снижения налоговой нагрузки организации, возможно только при организации регулярной деятельности в выбранном направлении. При этом первым шагом должен быть анализ нормативных актов в области налогового законодательства, а второй шаг - это формирование системы применения методов управления налоговой нагрузкой по каждому из налогов и на организацию в целом с учетом ее вида экономической деятельности и индивидуальной специфики .

Одним из важных факторов, определяющих уровень налоговой нагрузки, является возможность использовать различные налоговые льготы, которые занимают важное место в текущем налоговом планировании организаций. Одновременно это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые ему необходимы в силу их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования .

Таким образом, одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании, целью которого является снижение налоговой нагрузки за определенный период до заданного уровня.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки организации. Различие их проявляется в толковании налогов, которые используются при расчете налоговой нагрузки.

Таким образом, налоговая нагрузка - это основной показатель, применяемый для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации, а в масштабах страны он отражает влияние налоговой системы на экономический рост. Поэтому важно уделять внимание оценке и оптимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования в организации.

Целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, освободиться от всех налогов полностью организация не может.

К основным факторам, оказывающим влияние на размер налоговой нагрузки, относятся: элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения; льготы и освобождения; основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов; получение бюджетных кредитов, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в свободных экономических зонах.

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО «Александровская Кирпичная Компания»

2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания»

ООО «Александровская Кирпичная Компания» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава, Гражданского кодекса РФ , Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другого законодательства Российской Федерации. ООО «Александровская Кирпичная Компания» создано без ограничения срока его деятельности.

Место нахождения общества: 301383, Российская Федерация, Тульская обл., Алексинский район, деревня Преснецово.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» осуществляет производство и реализацию кирпича, бетона, гипса и цемента.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» использует современные европейские технологии для производства полусухого прессования (гиперпрессованый кирпич). Применение новейшего оборудования в производстве сверхпрочного облицовочного кирпича, позволяет декорировать кирпичи и плитку под дикий камень.

Кирпич ООО «Александровская Кирпичная Компания» занимает место между лучшим лицевым кирпичом и натуральным камнем, его можно обрабатывать, как натуральный камень (пилить, шлифовать). ООО «Александровская Кирпичная Компания» производит более 50 наименований продукции разной цветовой гаммы, есть возможность выполнить изделие по желанию заказчика .

Кирпич - это один из самых древних искусственных материалов. Керамический строительный кирпич сегодня производится по технологии, которая не так сильно отличается от прежних технологий. Однако прогресс не стоит на месте, и сегодня существует множество технологий производства искусственных камней. Одна из таких прогрессивных технологий пришла из Европы, это метод полусухого гиперпрессования. Содержание метода говорит само за себя - на кирпичи оказывается повышенное давление, спрессовывая материал (смесь дробленого известняка, цемента и красителей). Методом полусухого гиперпрессования сегодня изготавливают в основном облицовочный кирпич.

Гиперпрессованый кирпич имеет ряд неоценимых преимуществ. Прекрасные эксплуатационные свойства гиперпрессованного кирпича делают его похожим на натуральный камень. Среди особых свойств необхоимо отметить повышенную прочность (150-300 кг на 1 кв. см поверхности) и морозостойкость (50-150 циклов заморозки и оттаивания) гиперпрессованного кирпича. Кроме того, этот материал практически не впитывает влагу, хорошо переносит перепады температур и стоек к износу, поэтому гиперпрессованый кирпич отличается идеально ровной и гладкой поверхностью. Данный факт положительно сказывается на качестве кирпичной кладки. Прочность кладки из гиперпрессованного кирпича обусловлена не только прочностью самого материала, но и повышенной прочностью сцепления кирпича с кладочным раствором (выше, чем у керамического кирпича, на 75-98%). Стена из отделочного гиперпрессованного кирпича не требует какой-либо дополнительной отделки .

Технология гиперпрессования позволяет получать кирпичи практически любого цвета. Гиперпрессованый кирпич чаще всего имитирует натуральный камень, т.е. сам по себе является отделкой. Существует множество разновидностей облицовочного гиперпрессованного кирпича: гладкий, декорированный «под камень», угловой кирпич и т.д. Каждая разновидность идеально подходит для отделки. Стена из гиперпрессованного облицовочного кирпича не одно десятилетие будет выглядеть «как новая» .

Основной целью ООО «Александровская Кирпичная Компания» является извлечение прибыли.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде .

ООО «Александровская Кирпичная Компания» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ООО «Александровская Кирпичная Компания» не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Рассмотрим организационную структуру ООО «Александровская Кирпичная Компания» (рис.2.1).

Рис.2.1. Организационная структура управления ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников.

В компетенцию Общего собрания участников входит решение следующих вопросов:

Внесение изменений и дополнений в устав общества;

Реорганизация общества;

Ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

Избрание членов ревизионной комиссии общества и досрочное прекращение их полномочий;

Назначение и досрочное прекращение полномочий генерального директора и т.д. .

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (генеральным директором). Единоличный исполнительный орган подотчетен Общему собранию участников общества.

К компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания участников общества.

Генеральный директор организует выполнение решений Общего собрания участников общества.

Генеральный директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества в пределах, установленных Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Генеральный директор избирается Общим собранием участников общества на пять лет.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия избирается в составе 3 человек Общим собранием участников общества на срок до следующего годового общего собрания участников .

В компетенцию ревизионной комиссии входит:

Проверка финансовой документации общества, бухгалтерской отчетности, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

Анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового управленческого и статистического учета;

Анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств, чистых активов и уставного капитала, выявление резервов улучшения экономического состояния общества, выработка рекомендаций для органов управления;

Проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашений прочих обязательств;

Подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты общества, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и убытках (счета прибылей и убытков), распределения прибыли, отчетной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления и т.д.

Подобные документы

Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия, характеристика основных методов ее оптимизации. Особенности применения методик определения налоговой нагрузки. Расчет величины налоговой нагрузки на примере ОАО "Востокэнергомонтаж".

курсовая работа , добавлен 11.03.2014

Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования. Разработка практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО "Башнефть".

дипломная работа , добавлен 07.08.2013

Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 10.02.2012

Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.

контрольная работа , добавлен 19.08.2010

Особенности применения разных методик для оценки налоговой нагрузки. Оценка налоговой нагрузки торговой организации ООО "Дельта", занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения. Определение и расчет налогов торговой организации ООО "Гамма".

курсовая работа , добавлен 03.06.2011

Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.

дипломная работа , добавлен 10.07.2015

Становление и развитие налогообложения организаций в Республике Беларусь. Налоги, уплачиваемые предприятиями из прибыли. Общая характеристика организации, анализ налоговой нагрузки на нее. Пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

курсовая работа , добавлен 09.02.2012

Проблема оптимизации уровня налоговой нагрузки в Республике Беларусь. Сущность теории А. Лаффера. Показатели налоговой нагрузки на макроуровне. Определение плановой прибыли и отпускной цены товара без НДС. Расчет цены реализации продукции с учетом акциза.

контрольная работа , добавлен 20.04.2013

Теоретические основы формирования налогооблагаемой базы. Понятие налоговой нагрузки. Виды налоговых ставок. Расчет и оценка налоговой нагрузки в ОАО "Солигаличский известковый комбинат". Зависимость налоговой нагрузки от увеличения страховых взносов.

курсовая работа , добавлен 26.06.2016

Сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки. Выявление их достоинств и недостатков. Характеристика основных способов расчета налоговой нагрузки юридического лица. Изучение налоговых платежей и налоговой нагрузки предприятия.

Анализ налоговой нагрузки, основанный на данных отчета о движении денежных средств (платежи в бюджет и внебюджетные фонды), не может претендовать на полноту и достоверность, однако экономический анализ бухгалтерской отчетности должен в обязательном порядке включать и анализ налоговой нагрузки. При расчете налоговой нагрузки целесообразно использовать следующие показатели.

Для анализа общей налоговой нагрузки -- отношения суммы платежей в бюджет и социальные фонды к финансовым результатам, фиксируемым в форме № 2: выручке (брутто), добавленной стоимости или расчетной прибыли. Расчетная прибыль -- это сумма чистой прибыли организации и платежей в бюджет и социальные фонды; расчетная прибыль показывает прибыль организации при отсутствии платежей государству. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль показывает процент изъятия государством заработанной организацией прибыли в условиях ее функционирования в безналоговой среде. Налоговую нагрузку также можно оценивать через показатели поступлений по текущей деятельности, которые отражаются в форме №4.

Для анализа налоговой нагрузки на оплату труда -- отношение суммы единого социального налога и подоходного налога к затратам на оплату труда за вычетом подоходного налога. Налоговая нагрузка на оплату труда показывает, сколько копеек организация и работник должны заплатить в бюджет и фонды в расчете на 1 руб. выплачиваемой заработной платы.

Полезную информацию о налоговых платежах организации дает сравнительный анализ динамики (темпов прироста) основных экономических показателей организации, то есть налогооблагаемых баз, и ее налоговых платежей. Очевидно, что при стабильном развитии организации темпы прироста должны соответствовать друг другу (с ростом прибыли пропорционально увеличивается налог на прибыль, с ростом добавленной стоимости -- НДС, с ростом стоимости основных средств -- платежи по налогу на имущество и т.д.). Исключение составляют платежи в социальные фонды; поскольку налоговая шкала имеет регрессивный характер, постольку динамика платежей в социальные фонды может отличаться от динамики затрат на оплату труда, а именно: темпы роста платежей в фонды будут отставать от темпов роста затрат на оплату труда.

Еще один возможный аспект анализа взаимоотношений налогоплательщика с государством -- это оценка налоговых активов и обязательств, их доли в активе и пассиве баланса. Под налоговыми активами в этом случае понимается сумма отложенных налоговых активов и НДС по приобретенным ценностям, под налоговыми обязательствами -- сумма отложенных налоговых обязательств и кредиторской задолженности по налогам и перед социальными фондами. Очевидно, что положительная налоговая позиция (разность между налоговыми активами и обязательствами) невыгодна организации, поскольку представляет собой бесплатный кредит государству, в то время как отрицательная налоговая позиция выгодна организации.

В процессе проведения более углубленного анализа с использованием дополнительных источников информации необходимо установить, использует ли организация методы оптимизации налоговой нагрузки, в том числе легальные и нелегальные. Некоторые из наиболее часто используемых методов налоговой оптимизации приведены ниже.

1. Нерегистрируемый оборот (с его помощью организация уменьшает платежи по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость) служит источником «черной кассы» организации, из которой могут осуществляться некоторые текущие платежи, в том числе оплата труда.
2. Выплата заработной платы в наличной форме из нерегистрируемого оборота, что позволяет уменьшить платежи в социальные фонды.
3. Списание на финансовые результаты материальных затрат по нерегистрируемому обороту (позволяет уменьшить платежи по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость).
4. Использование векселей для снижения налоговой нагрузки по НДС (в настоящее время привлекательность этой схемы резко снизилась).
5. Использование «оффшоров» (юридических и физических лиц с пониженным режимом налогообложения или организаций-однодневок), в которые перемещается прибыль и, таким образом, уменьшаются базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. По видам, как было рассмотрено выше, «оффшоры» могут быть сбытовыми, закупочными, сервисными, финансовыми, лицензионными, производственными. Аналогичные схемы используются для перемещения налоговых баз внутри холдинга. В частности в оффшоры средства могут выводиться под видом оказания консультационных, рекламных, охранных, маркетинговых и других услуг. У оффшоров могут также приобретаться основные средства по завышенным ценам (таким образом увеличивается амортизация).
6. Использование схем, основанных на «аренде персонала», то есть перевод персонала в организацию, применяющую специальный режим налогообложения (налог на доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), а затем использование персонала основной организацией на основании договора о предоставлении персонала, что позволяет экономить на платежах в социальные фонды.
7. Использование договоров гражданско-правового характера, заключаемых с индивидуальными предпринимателями. Схемы уменьшают платежи организации в социальные фонды. Особенно значительная налоговая экономия возникает, если эти договора заключаются с индивидуальными предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения (налог на доходы).
8. Оплата труда через прибыль после налогообложения (оплата путевок, материальная помощь, премии, подарки). С помощью этих схем уменьшаются платежи в социальные фонды, но увеличиваются платежи по налогу на прибыль.
9. Выплата заработной платы под видом дивидендов также снижает налоговую нагрузку на оплату труда
10. Использование схем работы на давальческом сырье (организация занимается переработкой давальческого сырья, не приобретая его в собственность), при использовании этих схем уменьшаются базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
11. Реструктуризация организации и переход ее бывших под-разделений на упрощенную систему налогообложения. Налоговая экономия связана с заменой налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога налогом на доходы (налогом на доходы, уменьшенные на расходы). При использовании упрощенной системы налогообложения возможно использование договора о совместной деятельности, что также позволяет получить налоговую экономию, поскольку прибыль, распределяемая между участниками рассматривается как прочий доход.
12. Регистрация имущества на балансе льготируемых организаций уменьшает платежи по налогу на имущество. Наиболее часто используемыми льготируемыми организациями являются организации, использующие специальный режим налогообложения.
13. Искажение номенклатуры выпускаемой продукции в направлении увеличения выпуска продукции, облагаемой по более низким налоговым ставкам.
14. Повышение уровня оплаты труда и использование регрессивной шкалы единого социального налога позволяет значительно уменьшить платежи в социальные фонды.
15. Методы оптимизации, связанные с учетной политикой, в том числе:
- * нелинейная, ускоренная амортизация имущества (позволяет уменьшить платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество);
- * амортизация нематериальных активов (возможности налоговой оптимизации в этом случае связаны с завышением оценки не-материальных активов);
- * создание резервов по сомнительным долгам (позволяет увеличить внереализационные расходы и уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);
- * другие методы.
16. Использование лизинга позволяет использовать ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 3, что уменьшает платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество.
17. Проведение инвентаризации, выявление неиспользуемого имущества и передача его в качестве благотворительных взносов или списание за счет собственных средств позволяют уменьшить платежи по налогу на имущество.
18. Уценка основных средств позволяет уменьшить платежи по налогу на имущество.

По применяемым методам налоговая оптимизация может быть классифицирована следующим образом: оптимизация через учетную и налоговую политику организации; замена или разделение правоотношений; непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик; использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.

Анализируя показатели налоговой нагрузки, можно сделать вывод о ее весьма невысоком уровне относительно средних показателей, а также о существенном сокращении налогового бремени в отчетном году по сравнению с предыдущим. Так, налоговая нагрузка на выручку при средних значениях, равных приблизительно 13%, для анализируемого предприятия снижается с 9,1 до 4,2%. Аналогичная ситуация и с другими видами налоговой нагрузки, и только налоговая нагрузка на расчетную прибыль близка к средним значениям, но и она имеет тенденцию к снижению.

Анализируя показатели динамики, характеризующие налоговые платежи можно заметить отставание налоговых платежей от роста?

основных налоговых баз. Особенно это заметно по налогу на добав-ленную стоимость, и хотя эти платежи не отражаются в финансовой отчетности, но сопоставляя суммарные платежи с платежами в социальные фонды и начисленными платежами по налогу на прибыль, можно сделать вывод о том, что сокращение именно платежей по НДС стало причиной снижения суммарных налоговых платежейорганизации.

Дополнительное объяснение снижению налоговой нагрузки можно получить, рассматривая структуру выручки в разрезе налогоемких и неналогоемких составляющих. Как показывают графики, структура выручки эволюционирует в направлении снижения налогоемких составляющих (снижается удельный вес прибыли, заработной платы, амортизации), в то же время весьма заметно увеличивается удельный вес материальных затрат, которые являются неналогоемким элементом, позволяющим уменьшить платежи, в частности, по налогу на добавленную стоимость и прибыль.?

В очередной раз возвращаясь к результатам анализа прибыли от продаж, можно предположить, что зафиксированный прежде рост материальных расходов (он явился основным фактором снижения прибыли от основной деятельности) вероятно связан с налоговой оптимизацией.

Анализ налоговых активов и обязательств показывает, что организация имеет положительную «налоговую» позицию, что означает, что в анализируемом периоде организация выступала нетто-кредитором бюджета, но это не сильно ухудшило ее финансовое состояние, учитывая общее снижение налоговой нагрузки на фоне роста основных налогооблагаемых баз.

Продолжением анализа налоговой нагрузки является анализ расчетов по налогу на прибыль. Отражение в отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 таких показателей, как отложенные налоговые активы и обязательства, постоянные налоговые активы и обязательства, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль, в частности, позволяет понять, почему при наличии незначительной бухгалтерской прибыли организация вынуждена осуществлять значительные платежи по налогу на прибыль.

В процессе анализа необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

* неприменение организацией ПБУ 18/02 -- это оправданно, если организация является малым предприятием (неприменение ПБУ должно быть зафиксировано в учетной политике);
* равенство налогооблагаемой прибыли (налоговой прибыли) и прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли). С учетом множества факторов, которые влияют на эти показатели, такое совпадение маловероятно;
* отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, которые должны быть практически у каждой организации;
* превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над налогооблагаемой прибылью.

В соответствии с этой формулой положительное влияние на чистую прибыль оказывают постоянные налоговые активы и отрицательное -- постоянные налоговые обязательства, условный налог и прочие платежи, осуществляемые из чистой прибыли.

В процессе проведения анализа необходимо оценить отклонения бухгалтерской прибыли до налогообложения от налогооблагаемой прибыли (для организации выгодно превышение бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой), эти отклонения обусловлены наличием постоянных и временных разниц.

Постоянные налоговые обязательства увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

* корректировка (увеличение) налоговых доходов в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ. В этом случае бухгалтерские доходы оказываются ниже налоговых доходов, поскольку цены сделок в целях налогообложения увеличиваются в соответствии с рыночными ценами;
* превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (затраты по компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на отдельные виды рекламы, расходы по командировкам, проценты по долговым обязательствам, др.);
* наличие расходов, не признаваемых в целях налогообложения. К ним, в частности, относятся социальные расходы: отдельные виды вознаграждений и премий работникам, оплата путевок сотрудникам, материальная помощь и другие расходы.

Постоянные налоговые активы уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

* наличие доходов, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ), например, доходы в виде имущества, полученного безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налога;
* наличие расходов, не признаваемых в целях бухгалтерского учета, но признаваемых в целях налогообложения (такие расходы возникают, например, при уценке основных средств, которая влияет на стоимость основных средств в бухгалтерском учете и не влияет на стоимость основных средств в налоговом учете, уценка приводит, таким образом, к тому, что бухгалтерская амортизация будет меньше налоговой и эта разница будет именно постоянной, и др.)

Отложенные налоговые активы увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые активы, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

* предоплата за реализуемую продукцию при кассовом методе в целях налогообложения прибыли;
* превышение сумм амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учета над суммами амортизации, начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

перенос убытков на будущее -- налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; он также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка;

* убытки от реализации амортизируемого имущества -- если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения; полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК РФ);
* убытки от операций по уступке прав требования (после наступления срока платежа) -- отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав вне-реализационных расходов налогоплательщика; при этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования (ст. 279 НК РФ);
* убытки по деятельности обслуживающих производств и хозяйств -- убыток налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ);
* излишняя уплата сумм налога на прибыль в бюджет;
* наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения;
* прочие.

Отложенные налоговые обязательства уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые обязательства безусловно выгодны организации, поскольку способствуют росту финансовых результатов, в частности чистой прибыли. Этот вывод справедлив даже с учетом того, что временные налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налоговых платежей в последующих периодах, поскольку «время -- это деньги» и возможность получить «отсрочку» по налоговым платежам выгодна организации. Отложенные налоговые обязательства формируются вследствие следующих факторов:

* признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу (при пост оплате);
* превышение сумм амортизации, начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль над суммами амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учёта;
* наличие расходов будущих периодов, которые в налоговом учете сразу списываются на финансовые результаты;
* списание косвенных расходов сразу на финансовые результаты в налоговом учете;
* отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
*прочие.

Hалогооблагаемая прибыль анализируемого предприятия превышает бухгалтерскую прибыль до налогообложения, следовательно, текущий налог превышает условный налог, что, очевидно, не выгодно организации, однако в динамике ситуация несколько улучшается, поскольку разрыв между налогами сокращается с 11,8 до 6,5%. Конкретные причины такого соотношения налогов в предыдущем году можно только предполагать, поскольку в отчетности не отражались соответствующие показатели (ОНА, ОНО, ПНО, ПНА). Однако на основании проведенного анализа можно утверждать, что к увеличению текущего налога относительно условного привели ПНО и ОНА. В отчетном году анализ упрощается вследствие отражения в отчетности информации о возможных причинах отличия в налогах. Так, основной причиной увеличения текущего налога являются ПНО, в то же время ОНО несколько уменьшили текущий налог.

Проблема квалификации преступления является не только одной из наиболее сложных в уголовном праве, но и наиболее значительной для практики расследования и судебного разбирательства. Здравомыслов Б.В., Гельфер М.А. «Формы вины и их реализация в уголовном законодательстве» М., 1981, № 15

Термин «квалификация» произошел от слияния двух латинских понятий «qualis» - качество и «facere» - делать; в интересующим нас плане это означает качественную оценку какого-либо явления, процесса, познания его существующих черт через соотношение с другими явлениями, которые уже известны.

Под квалификацией преступления понимается установление и юридическое закрепление точного соответствия между фактическими признаками совершенного деяния и признаками состава преступления, предусмотренного уголовно-правовой нормой. В связи с этим следует заметить, что квалификация -- это не одномоментный акт, а последовательный логический процесс, направленный на выявление сути применяемой уголовно-правовой нормы и установление признаков, в ней предусмотренных, в совершенном деянии.

Основное материально-правовое содержание понятия квалификации заключается в том, что именно она является официальным признанием наличия юридического факта, который порождает регулятивные уголовно-правовые отношения и следствием которого является уголовная ответственность лица, совершившего преступление. Поскольку деяние, содержащее признаки состава преступления, отражает фактическое, состав преступления -- юридическое содержание основания уголовной ответственности, а квалификация раскрывает уголовно-правовой познавательный аспект этого деяния, постольку возможны (и в немалом количестве) расхождения между объективизированным фактом (деянием) и его субъективной оценкой правоприменителем.

Предпосылками правильной квалификации можно назвать следующие положения:

1) точное и полное установление фактических обстоятельств дела;
2) глубоко профессиональное их изучение;
3) определение примерного крута норм, под действие которых может подпадать совершенное деяние;
4) сопоставление признаков преступлений, названных в диспозициях выделенных для анализа статей УК, с признаками совершенного деяния;
5) разграничение смежных составов преступлений;
6) построение вывода и закрепление в процессуальном документе окончательной квалификации, заключающейся: а) в указании соответствующей статьи или пункта, части статьи Особенной части УК, предусматривающей уголовную ответственность за данный вид преступления; б) в указании (в случае необходимости) статьи Общей части УК, устанавливающей ответственность за неоконченную преступную деятельность, соучастие, множественность преступлений и т.д.

Необходимым и решающим условием правильной квалификации является, таким образом, точный социально-правовой анализ признаков совершенного преступления. Установление же тождества фактических обстоятельств преступления и признаков соответствующей уголовно-правовой нормы является одним из основных условий соблюдения законности при отправлении правосудия по уголовным делам.

Квалификация преступления, в зависимости от ее результатов, может быть зафиксирована:

1) в постановлении о привлечении лица, совершившего Преступление, в качестве обвиняемого;
2) в обвинительном или оправдательном приговоре;
3) в постановлении о прекращении уголовного дела.

Квалификация -- это установление полного соответствия признаков совершенного общественно опасного деяния признакам конкретного состава преступления, предусмотренного в соответствующей статье Особенной части УК КР. Правильная квалификация -- необходимое условие соблюдения законности при осуществлении правосудия по уголовным делам. Она означает, что лицо, привлеченное к ответственности, отвечает в строгом соответствии с законом за то преступление, которое им совершено, и, следовательно, несет лишь те уголовно-правовые последствия, которые законодатель связывает с совершением этого преступления (наказание определенного вида и размера, особые условия его реализации, возможность признания лица особо опасным рецидивистом и т. п.).

Ошибочная квалификация преступления в конечном счете приводит к назначению наказания не основанного на законе, или к освобождению от ответственности и наказания в случаях, когда для этого нет оснований, к нарушению законности, интересов общества и отдельных граждан. Поэтому приговор суда, содержащий неправильную квалификацию, должен быть либо изменен, либо отменен вышестоящим судом.

Для того, чтобы правильно квалифицировать преступление, необходимо, во-первых, правильно и полно установить фактические обстоятельства, характеризующие совершенное преступление и, во-вторых, правильно понять, из каких признаков преступления складывается соответствующий состав преступления. Лишь в этом случае сопоставление признаков преступления и состава преступления приведет к правильной квалификации преступления. Квалификация выражается в ссылке на статью, содержащую соответствующий состав преступления. Если та или иная статья УК КР подразделена на части или пункты, то необходимо ссылаться на них. Если лицо совершило несколько разных преступлений, каждое из них должно быть квалифицировано отдельно по соответствующей статье УК КР.

Процесс квалификации заключается в последовательном установлении соответствия объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны рассматриваемого преступления. Здравомыслов Б.В., Гельфер М.А. «Формы вины и их реализация в уголовном законодательстве» М., 1981, № 15

Так, например, М. признан виновным в том, что он, находясь в нетрезвом состоянии в кабинете директора завода, ударил графином К. за то, что тот не разрешил выдать причитающиеся М. заработанные деньги. Районный суд осудил М. за злостное хулиганство. Областной суд отменил приговор т. к. суд ошибочно квалифицировал действия М., который ударил К. не из хулиганских побуждений, а в связи с его служебной деятельностью. Следовательно, объектом этого преступления является не общественный порядок, а порядок управления (угроза или насилие в отношении должностного лица или гражданина, выполняющего общественный долг).

Неправильную оценку объективной стороны преступления дал районный суд по делу А., признанного виновным в краже чужого имущества, в том, что он похитил из-под навеса на территории фабрики два полушубка, пару валенок и пять пар сапог. Вышестоящий суд исправил ошибку районного суда, переквалифицировав действия А. как простую кражу, так как кража была совершена без отягчающих обстоятельств, т. е. без проникновения в помещение или хранилище.

Для правильной квалификации столь же существенно установление необходимых признаков субъекта преступления. Так, С. был осужден за то, что он, работая сторожем и находясь на дежурстве по охране магазина, ночью взломал замок, проник в магазин и украл там товары на 1187 сомов. Суд квалифицировал действия С. как кражу, совершенную лицом, которому было вверено похищенное имущество (специальный признак субъекта преступления). Вышестоящий суд отменил приговор районного суда, подчеркнув, что С. не был наделен специальными правомочиями в отношении похищенного имущества, а имел лишь обязанность его охранять, т. е. не был тем специальным субъектом преступления, которого имеет в виду закон, следовательно, должен нести ответственность за кражу. Для правильной квалификации преступления необходимо установить субъективную сторону совершенного преступления. X. был осужден за то, что ударом кулака в грудь спихнул пьяного Н. с лестницы. Свалившись по ступенькам с высоты 1 м. 40 см, Н. при падении ударился головой о стенку и от сотрясения мозга скончался. Районный суд квалифицировал действия X. как умышленное убийство из хулиганских побуждений. Кассационная инстанция суда -- как умышленное тяжкое телесное повреждение, повлекшее смерть. Надзорная инстанция Верховный суд (как неосторожное убийство), обратив внимание на то, что в намерение X. входило лишь ударить Н., и его предвидением вовсе не охватывалось, что Н. получит при этом тяжелую травму. Таким образом, установлено, что X не предвидел наступления тяжких последствий (тяжкое телесное повреждение, смерть), однако по обстоятельствам дела должен был сознавать, что в результате его действий Н. может упасть с лестницы и получить тяжкие повреждения, от которых наступит смерть.

Последовательность установления соответствия признаков конкретного состава преступления в каждом случае может быть различной.

Квалификация преступлений может быть понята и одновременно обозначена как процесс и как результат юридической деятельности. Первым это обстоятельство подметил, кажется, В.Н. Кудрявцев. Он же попутно указал, что "подчеркнуть связь и единство этих аспектов, может быть, более важно, чем отметить их различие". Кудрявцев В.Н. Общая теория квалификации преступлений. - М. Наука. 1972. - 244 с. Интеллектуальная работа по сопоставлению индивидуальных признаков содеянного с заблаговременно установленным видовым составом представляет собой процесс, который имеет известную протяженность во времени, может вызвать необходимость дополнительного сбора недостающей для окончательной оценки поведения информации, академические споры о содержании законодательного веления, изменение первых решений о квалификации на более точные варианты и пр. Следователю по общему правилу отпущен двухмесячный срок на поиск фактических обстоятельств дела и их сопоставление с соответствующей законодательной нормой для окончательного вывода о том. что же имело место в действительности с точки зрения закона.

Квалификация как результат правоприменительных усилий представляет собой уголовно-правовую опенку содеянного. Технически она выражается в ссылке на статью или часть статьи Особенной части, а иногда и на положения Общей части. Основой квалификации преступлений является состав. Знание законодательных требований, особенностей структуры УК предопределяет успешность и безошибочность квалификации посягательств. Лесниевски-Костарева Т. А. Дифференциация уголовной ответственности. М., 1980.- 238 с.

Решение о квалификации преступлений фиксируется в основных процессуальных документах по уголовному делу: в постановлениях о возбуждении уголовного, о привлечении в качестве обвиняемого и о назначении судебного заседания, в обвинительном приговоре. Безошибочность квалификации зависит от многих обстоятельств: совершенства законодательного текста и его "беспробельности", допустимости или запрета на аналогию, полноты собранных по делу доказательств, уровня правосознания юристов и исповедуемой в обществе ветви правовой культуры (статутной или прецедентной), идеологии и практики разделения властей, режима законности и т.д.

Практика первой обнаруживает узкие места в квалификации, ведет подсчет типичных ошибок и погрешностей, ищет наиболее подходящие пути решения этих проблем.

Изложенное, позволяет выделить несколько важных свойств состава преступления, в совокупности свидетельствующих о его непреходящей ценности в уголовном праве и карательной практике любого государства. Состав преступления:

· выполняет роль законодательной модели преступления и в этом смысле способствует реализации принципа законности, является формально-юридическим основанием уголовной ответственности;
· фактически, наружно выражает свойство противоправности преступлений и в этом смысле противостоит аналогии;
· состоит из незначительного числа признаков и этим обеспечивает реализацию идеи равенства граждан перед законом и судом;
· как шаблон используется для многократной идентификации содеянных поступков и в этом качестве нужен для квалификации преступлений, представляющей собой важнейший этап правоприменительной деятельности;
· представлен в законодательстве множеством видов и благодаря этому используется для разграничения преступного и непреступного поведения, а также одних преступлений от других.

1)Состав преступления как юридическое основание квалификации преступлений.

Понятие состава преступления является одним из важнейших понятий уголовного права. Состав преступления используется в качестве юридического инструментария при квалификации преступлений, определения тождества между признаками деяния и уголовно-правового содержания либо обоснования его отсутствия.

Уголовно-правовая норма и фактические обстоятельства совершенного деяния - два круга явлений, объединяемые в процессе квалификации. Это объединение осуществляется при помощи выделения в том и другом общих для них признаков. При (квалификации используется не вся уголовно-правовая норма, так же как и не вся совокупность признаков совершенного конкретного преступления. Та часть признаков, которая необходима для квалификации содеянного, охватывается понятием состава преступления. Структура любого состава преступления остается неизменной и представляет единство четырех элементов: объект преступления, объективная сторона, субъект и субъективная сторона преступления. При наличии общих и индивидуально определенных признаков составы преступлений могут быть определенным образом классифицированы.

Классификация - это система соподчиненных понятий какой-либо области знаний или деятельности человека, которая используется как средство для установления связей между этими понятиями или классами объектов, а также для ориентировки в многообразии понятий либо соответствующих объектов. Классификация фиксирует закономерные связи между классами объектов с целью определения места объекта в системе.

По степени общественной опасности выделяют следующие составы преступлений:

основной состав;

состав со смягчающими обстоятельствами;

квалифицированный состав.

2.Теоретические предпосылки правильной квалификации преступлений как логико-гносеологического процесса. Квалификация преступления означает юридическую оценку содеянного на основе анализа всей совокупности фактических обстоятельств дела. Эта оценка, отмечает В.Н. Кудрявцев (5), появляется лишь в результате сложной и кропотливой работы органа дознания, следователя, прокурора и суда, она предполагает глубокое изучение обстоятельств дела, выбор соответствующей нормы, предполагающей уяснение признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законом, и сопоставление с признаками совершенного деяния; формулирование вывода относительно квалификации содеянного в соответствующем правовом документе. следует различать онтологический (деятельно-практический), гносеологический и логический аспекты квалификации преступлений. Онтологический аспект квалификации связывается с практической деятельностью, которая составляет часть процесса применения уголовного закона. Приспосабливая эту квалификацию к уголовному праву, можно выделить три стадии применения уголовно-правовой нормы:

Установление и исследование действительных фактических обстоятельств;

Установление уголовно-правовой нормы, подлежащей применению, включая и проверку подлинности текста нормы, действия ее во времени и в пространстве, а также ее толкование;

Принятие решения по существу, оформляемого в виде акта применения уголовно-правовой нормы. Это решение представляет собой акт соответствующего государственного органа или должностного лица. Установление уголовно-правовой нормы, подлежащей применению, является центральной стадией правоприменительного процесса, его юридической основой. Представляется неубедительным выделение в самостоятельную стадию и толкования правовой нормы, так как оно входит в стадию установления правовой нормы, подлежащей применению.

По мнению В.Н. Кудрявцева, квалификация преступления связана с втором уголовно-правовой нормы, так как содержание стадии принятия решения по делу, как было отмечено, совершенно иное. В стадии установления нормы (когда она принимает форму квалификации преступного деяния) мы определяем, какое преступление совершено и по какой статье УК РК необходимо его квалифицировать Если попытаться выделить этапы или стадии квалификации преступления как относительно самостоятельного процесса (условно обособленного от процесса применения правовой нормы), то следует назвать три таких этапа:

Установление фактических обстоятельств дела, заключающееся в анализе объективных и субъективных признаков, характеризующих совершенное общественно опасное деяние и субъект преступления; установление уголовно - правовой нормы, которой предусматривается квалифицируемое общественно опасное деяние (как правило, это норма Особенной части уголовного

Права; в случаях неоконченной и совместной преступной деятельности кроме норм Особенной части устанавливаются и нормы Общей части);

Установление тождества признаков квалифицируемого общественно опасного деяния признакам определенного состава преступления, предусмотренного найденной уголовно-правовой нормой. Выделенные нами этапы квалификации преступного деяния применимы к любой стадии уголовного процесса.

В гносеологическом аспекте квалификация преступления будет представлять собой переход от предположительного знания (совершено ли преступление) к точному знанию (какое именно совершено преступление). Уголовно-правовая квалификация является оценочно-познавательным процессом, поскольку юридическая есть отражение правовой природы объективно существующего общественно опасного деяния.

Безусловно, квалификация преступлений является творческой деятельностью, хотя она регламентирована требованиями закона. Содержание процесса уголовно-правовой квалификации, как и всякого познания - это достижение истины, переход явления к сущности, от чувственных форм, в которых нам дается вначале преступной факт, к логической форме, к понятию преступления. Это обстоятельство имеет важное методологическое и практическое значение для квалификации.

Логический аспект уголовно-правовой квалификации заключается в том, что ее рассматривают как рассуждение, протекающее в определенных логических формах и при соблюдении соответствующих логических законов. «Достаточно отметить, что сам процесс применения закона есть логический процесс, облеченный в правовую форму и имеющий правовое значение". Онтологическое, гносеологическое и логическое значения квалификации неразрывно связаны между собой.

Понимание квалификации как процесса соотнесения содержания уголовно-правовой нормы и совершенного деяния подчеркивает ее динамичность.

В.Н. Кудрявцев отмечает динамический характер квалификации, связанный с отысканием соответствующей уголовно-правовой нормы и подведением под нее квалифицируемого факта. Это движение имеет место на всех стадия уголовного процесса. Поэтому В.Н. Кудрявцев, развивая понятие квалификации преступления, отмечает два ее взаимосвязанных смысла: квалификация -длящийся процесс установления признаков того или иного преступления в действиях лица; квалификация - результат деятельности соответствующих органов, официально закрепленный в юридическом акте.

Правильная квалификация преступления имеет важное криминологическое значение, так как на ее основе выявляется качественная структура преступности и разрабатываются действенные меры по предупреждению и пресечению преступлений. Приходим к выводу, что понятие квалификации преступлений встречается в различных отраслях права, особенно часто пользуются этим понятием в уголовном праве, уголовном процессе, криминологии, криминалистике, судебной статистике.

3)Конкуренция норм Особенной части уголовного права. Значение квалифицирующих обстоятельств для квалификации содеянного.

Особенной части УК РК. Одна из норм (специальная) с большей детализацией отражает признаки преступления, по которой и наступает уголовная ответственность;

– конкуренция части и целого, при которой должна применяться норма, с наибольшей полнотой охватывающая все фактические признаки совершенного деяния;

– конкуренция составов с отягчающими и смягчающими обстоятельствами – приоритет отдается статье, предусматривающей более мягкую меру наказания;

– конкуренция специальных норм с различными отягчающими обстоятельствами (особо квалифицирующими признаками) – окончательная квалификация должна быть осуществлена по наиболее тяжкому обстоятельству.

Общее правило квалификации преступления при конкуренции уголовно-правовых норм состоит в том, что применяется та норма, которая с наибольшей точностью, детализацией и полнотой охватывает все фактические признаки совершенного преступления. Значение квалификации преступлений:

– она позволяет решить вопрос о наличии либо отсутствии основания уголовной ответственности;

– правильная квалификация преступлений позволяет суду назначить справедливое наказание за содеянное.

4)Правильная квалификация преступлений как определенная гарантия прав личности. Основные вопросы квалификации преступлений.

Квалификация преступлений – это процесс, при котором выявляется соответствие между совершенным лицом общественно опасным деянием и признаками конкретного состава преступления, описанного в одной из статей Особенной части УК РФ, а в необходимых случаях – и Общей части уголовного закона.

Квалифицировать преступление – дать ему правовую оценку и определить соответствующую статью УК РФ, а следовательно, установить тождество между конкретным актом человеческого поведения и законодательной конструкцией.

Точная квалификация преступлений является одним из важнейших требований законности, ибо она выступает определенной гарантией соблюдения прав и интересов граждан.

Основание квалификации – совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления.

Предпосылками квалификации преступления является установление всех фактических обстоятельств дела и уяснение признаков состава преступления, содержащихся в диспозиции статьи Особенной части.

В процессе квалификации преступлений:

– выясняется, является ли данное деяние преступным (ст. 14 УК РФ);

– выясняется объект (а в ряде случаев и предмет) преступного посягательства;

– производится анализ признаков, входящих в его объективную и субъективную стороны;

– выясняются необходимые правовые требования, предъявляемые к субъекту преступления. Субъекты квалификации – дознаватель, следователь, суд.

Виды квалификации:

– официальная – дается на всех стадиях уголовного судопроизводства следователем, дознавателем, судом;

– неофициальная – дается учеными, студентами, иными лицами в частном порядке.

5.Общая характеристика преступлений против личности и система их составов по действующему законодательству

Конституция Республики Казахстан в статье 1 провозглашает, что

высшими ценностями является человек, его жизнь, права и свободы.

В отличие от УК КазССР 1959 года в Уголовном кодексе Республики

Казахстан глава «Преступления против личности» является первой, с нее

начинается Особенная часть УК.

Преступлениями против личности признаются общественно опасные

деяния, посягающие на жизнь и, здоровье, половую неприкосновенность,

свободу, честь и достоинство человека. В результате совершения такого рода

преступлений человеку причиняется существенный вред либо создается угроза

причинения такого вреда жизни, здоровью, законным правам и свободам.

Родовым (видовым) объектом такого рода преступлений является личность, а

непосредственными объектами такие блага личности, как жизнь, здоровье,

свобода, честь и достоинство. В зависимости от непосредственного объекта

преступления этой главы можно подразделить на следующие группы:

Преступления против жизни (статьи 96-102 УК).

Преступления против здоровья (статьи 103 - 111, 114 – 116 УК).

Преступления, ставящие в опасность жизнь и здоровье (статьи 112, 113,

Преступления против половой неприкосновенности и половой свободы

человека (статьи 120 -124 УК).

Преступления против личной свободы человека и гражданина (статьи

Преступления против чести и достоинства человека и гражданина

(статьи 129, 130 УК).

Законодателем в главу «Преступления против личности» введены новые

составы, предусматривающие ответственность за преступления против

личности, в которых конкретизированы уголовно-правовые признаки такого

рода общественно опасных деяний, предусмотрены с учетом судебной

практики виды уголовных наказаний за конкретные деяния.

6)Преступления против жизни

По действующему УК РК к преступлениям против жизни относятся:

убийство (ст. 96 УК); убийство матерью новорожденного ребенка (ст. 97 УК):

убийство, совершенное в состоянии аффекта (ст. 55 УК), убийство,

совершенное при превышении пределов необходимой обороны (ст. 99 УК),

убийство, совершенное при превышении мер, необходимых для задержания

лица, совершившего преступление (ст. 100 УК): причинение смерти по

неосторожности (ст. 101 УК), доведение до самоубийства (ст. 102 УК) Все

перечисленные преступления против жизни, за исключением последних двух, относятся к убийствам.

7)Понятие убийства и его виды.

Под убийством понимается умышленное причинение смерти другому человеку.

Непосредственным объектом убийства является жизнь человека, поэтому важно определить момент начала жизни и момент ее окончания.

Начальным моментом жизни считается момент, когда констатируется полное изгнание или извлечение продукта зачатия из организма беременной, т. е. когда плод отделился от организма роженицы, за исключением пуповины, которая не перерезана, и у плода имеется дыхание или сердцебиение, пульсация пуповины либо произвольное движение мускулатуры.

Момент смерти связан с констатацией необратимой гибели всего головного мозга.

Объективная сторона убийства:

1) деяние, которое может быть как в форме действия, так и бездействия, направленное на причинение смерти другому лицу;

2) в результате этого деяния должны наступить общественно опасные последствия в виде смерти другого человека;

3) между деянием и последствиями должна быть необходимая причинная связь.

Состав материальный – убийство признается оконченным с момента наступления смерти потерпевшего. Не имеет значения, когда наступила смерть: немедленно или спустя какое-то время. Действия лица, непосредственно направленные на причинение смерти другому человеку, если они по обстоятельствам, не зависящим от воли виновного, не привели к этому результату, квалифицируются как покушение на убийство.

Субъективная сторона убийства характеризуется виной в форме прямого или косвенного умысла. Покушение на убийство возможно лишь с прямым умыслом.

По субъективной стороне убийство отличается от умышленного причинения тяжкого вреда здоровью, повлекшего смерть потерпевшего, тем, что при убийстве умысел виновного направлен на лишение потерпевшего жизни, а при совершении преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 111 УК РФ, отношение виновного к наступлению смерти потерпевшего выражается в неосторожности. Субъект убийства – вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 14 лет.

Виды убийства:

1) простое – убийство без квалифицирующих или привилегирующих признаков (ч. 1 ст. 105 УК РФ);

2) квалифицированное – убийство с отягчающими обстоятельствами, т. е. убийство:

– двух или более лиц;

– лица или его близких в связи с осуществлением данным лицом служебной деятельности или выполнением общественного долга;

– лица, заведомо для виновного находящегося в беспомощном состоянии, а равно сопряженное с похищением человека либо захватом заложника;

– женщины, заведомо для виновного находящейся в состоянии беременности;

– совершенное с особой жестокостью;

– совершенное общеопасным способом;

– совершенное группой лиц, группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;