Возврат от покупателя счет фактура. Нюансы составления счетов-фактур при возврате товаров

⁰

Наша компания занимается продажей товаров. Достаточно часто у нас происходит возврат товаров. Обычно возврат осуществляется в момент приемки товаров. Но бывают случаи, когда возвращаются уже принятые на учет товары. Как в обоих случаях нужно оформлять счета-фактуры?

В Налоговом кодексе порядок выставления счетов-фактур при возврате товаров детально не прописан. В письмах от 07.04.2015 № 03-07-09/19392 , от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, № 03-07-09/17917, № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466 специалисты финансового ведомства разъяснили, что порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров будет зависеть от того, были приняты возвращаемые товары покупателем к учету или нет.

Товары приняты на учет

Специалисты финансового ведомства отмечают, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). В пункте 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 , сказано, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Исходя из этого, финансисты приходят к выводу, что если товары были приняты к учету, покупатель при их возврате должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. Этот счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету НДС у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

О том, что в случае возврата принятых на учет товаров покупатель должен выставлять счет-фактуру, говорит и ВАС РФ. В решении от 19.05.2011 № 3943/11 высшие арбитры разъяснили, что такой порядок следует из норм НК РФ. Но какие налоговые последствия для покупателя это повлечет за собой? Рассмотрим возможные ситуации.

Разные налоговые периоды

На практике возможна ситуация, когда принятие товаров на учет и их возврат осуществляются в разных налоговых периодах по НДС. Например, оприходование приобретенных товаров было произведено 30 марта 2015 г., а их возврат — 28 апреля 2015 г. В этом случае покупатель регистрирует в книге покупок за I квартал 2015 г. счет-фактуру продавца по приобретенным товарам и заявляет указанный в нем НДС к вычету в налоговой декларации за I квартал 2015 г.

При возврате этих товаров во II квартале 2015 г. покупатель выставляет продавцу счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж II квартала 2015 г., а указанный в нем НДС уплачивает в бюджет. Таким образом, покупатель фактически возвращает ранее принятый к вычету НДС по товарам назад в бюджет. Следовательно, выставление счета-фактуры по возвращаемым товарам не создает для покупателя дополнительной налоговой нагрузки по НДС.

Один налоговый период

Допустим, покупатель приобрел товары и принял их на учет 20 апреля 2015 г., а возвратил их назад продавцу 28 апреля 2015 г. В такой ситуации НДС к вычету по приобретенным товарам еще не заявлялся. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли покупателю регистрировать в книге продаж выставленный продавцу при возврате товаров счет-фактуру? Или можно просто аннулировать запись в книге покупок по счету-фактуре продавца, сделанную при их оприходовании?

Как уже было сказано выше, в книге продаж должны регистрироваться все выставленные счета-фактуры, в том числе и при возврате товаров, принятых на учет. Никаких исключений из этого правила нет. Таким образом, покупатель должен зарегистрировать в книге продаж II квартала 2015 г. счет-фактуру, выставленный им в адрес продавца при возврате товаров.

В соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок полученные от продавцов счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Следовательно, при оприходовании приобретенных товаров покупатель должен зарегистрировать счет-фактуру продавца в книге покупок II квартала 2015 г.

При подаче покупателем декларации по НДС за II квартал 2015 г. сумма НДС по счету-фактуре, выставленному при возврате товаров, будет заявлена им к уплате в бюджет, а сумма НДС по счету-фактуре продавца, выставленному при продаже товаров, — к вычету.

Товары не приняты к учету

Если товары к учету покупателем не принимались, выставлять счет-фактуру в адрес продавца при их возврате покупателю не нужно. Финансисты указывают, что в этом случае продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру, поскольку в связи с возвратом изменяется количество ранее отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом для выставления корректировочного счета-фактуры необходимо иметь документ, подтверждающий согласие покупателя на такое изменение (п. 10 ст. 172 НК РФ). Им может быть, например, документ на возврат товара. На основании такого корректировочного счета-фактуры продавец примет к вычету НДС, ранее уплаченный им в бюджет при отгрузке товаров.

Отметим, что в письме от 10.02.2012 № 03-07-09/05 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда до принятия товаров к учету покупателем обнаружено расхождение их фактического количества по сравнению с количеством, указанным в товарных накладных и счетах-фактурах. Специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что покупатель зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру продавца только в части товаров, принятых на учет. А выставленный продавцом корректировочный счет-фактуру покупатель регистрировать не должен, так как по недостающему товару он НДС к вычету не принимал.

Полагаем, что аналогичный порядок применим и в случае возврата товаров, не принятых покупателем к учету. То есть покупатель не должен регистрировать корректировочный счет-фактуру продавца, поскольку он не регистрировал первоначально выставленный продавцом счет-фактуру в отношении возвращенных товаров, не принятых к учету.

Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?

В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:

применяемой покупателем системы налогообложения;
наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.

Очевидно, что для получения вычета НДС продавцом, который получил товар обратно, должен быть какой-то документ. Что это за документ? Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит четкого ответа на данный вопрос. Известно лишь, что вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав 1 . Но здесь речь идет не о приобретении, а о возврате товаров. Поэтому общий порядок применить не получится.

Прежние разъяснения устарели
В свое время данную ситуацию прояснили чиновники. В одном из писем 2 говорилось, что при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, который и будет служить основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам. По сути, такую операцию чиновники рассматривали с позиции «обратной реализации», при которой покупатель становится продавцом, а продавец - покупателем. Если же покупатель не являлся плательщиком НДС (например, применял УСН) и, соответственно, не мог выдать продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар, то, следуя рекомендации финансистов, продавец должен был внести исправления в ранее выданный счет-фактуру. И именно исправленный счет-фактуру продавцу надлежало отражать в книге покупок, реализуя тем самым свое право на вычет.
Итак, все было ясно, и компании долгое время работали в соответствии с указанными разъяснениями. До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 914 3 не вышло новое постановление 4 . В связи с появлением этого документа Минфин России 5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения. Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?

Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате товара!
Чиновники на этот вопрос поначалу отвечали однозначно: при возврате товаров продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, так как в данном случае счет-фактуру на возвращаемый товар будет составлять покупатель 6 . Понятно, что, когда покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если покупатель на «упрощенке» или «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Да, в настоящее время оно не применяется. Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас. В данном письме чиновники ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов фактур 7 . В них содержалось положение о том, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это означает, что новое постановление не изменило порядка оформления счетов фактур в случаях возврата товара.

А если покупатель на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего интересна ситуация, когда покупатель, возвращающий товар, применяет специальный режим налогообложения. В утратившем силу письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 чиновники справедливо отметили, что положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже сказали, они предписывали продавцам вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а потом исправленный документ - регистрировать в книге покупок.
Заметим, что в связи с появлением Постановления № 1137 нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате товаров ничуть не изменились. А значит, выводы, сделанные Минфином России ранее, должны работать и сейчас. Основной вывод такой: если покупатель применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, продавец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему товаров. Теперь возникает вопрос: следует ли продавцу вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав 8 . При возврате товара фактически можно говорить о том, что ранее указанное в счете-фактуре количество товаров изменилось. А значит, продавец, которому спецрежимник возвращает товар, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книге покупок. Обратите внимание, что продавец не должен в данном случае корректировать записи в книге продаж. То есть обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет увеличения вычета по НДС.
До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

ООО «Совенок» 20.06.2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему упрощенный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве 1000 штук на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС - 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» обнаружило, что часть товара в количестве 200 штук на сумму 22 000 руб. (в т. ч. НДС - 2000 руб.) оказалась бракованной. В этот же день некачественные игрушки были возвращены продавцу.
Поскольку покупатель, возвращающий товар, применяет УСН, то в соответствии с разъяснениями Минфина России в целях применения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру (см. с. 88).
Второй экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур и в книге покупок.
В книгу покупок будут занесены данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:

в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) - из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
в графу 9а (стоимость покупок без НДС) - из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
в графу 9б (сумма НДС) - из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).

Возвращаем качественный товар
Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) 10 . Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.
Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества 11 . При этом Гражданский кодекс не содержит оснований для возврата качественного товара.
Вместе с тем стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть основания для возврата качественного товара продавцу, например, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке качественного товара считаются надлежащим образом исполненными, право собственности на товар перешло от покупателя к поставщику. Следовательно, договорившись о возврате качественного товара, стороны фактически заключили новый договор. А значит, тут применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если покупатель находится на «упрощенке», то очевидно, что продавец, принимающий свой товар обратно, не сможет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким образом, организациям, работающим со спецрежимниками, невыгодно включать в договор поставки условие о возврате товаров надлежащего качества.

При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру

Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ

Проанализировав новые правила выставления счетов-фактур, в том числе корректировочных, Минфин России высказал свою позицию о том, как нужно оформить эти документы при возврате товаров. Разберемся, насколько обоснованна точка зрения специалистов финансового ведомства

26.03.2012
"Экономика и жизнь"

Позиция Минфина

Когда покупатель возвращает продавцу товар, фактически изменяется количество ранее отгруженных продавцом товаров. По общему правилу при уточнении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В письмах от 02.03.2012 № 03-07-09/17 и от 27.02.2012 № 03-07-09/11 специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. По их мнению, при возврате товаров необходимость выставления корректировочного счета-фактуры продавцом будет зависеть от того, были приняты или нет возвращаемые товары к учету покупателем.

Если покупатель возвращает товар, который он уже принял у себя к учету, продавец выставлять корректировочный счет-фактуру не должен. Финансисты объясняют это тем, что подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем при возврате принятых им на учет товаров продавцу. Поэтому в данной ситуации счет-фактура на возврат товаров составляется покупателем и корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Если же покупатель возвращаемые товары не принял у себя к учету (например, брак обнаружен в процессе оприходования товаров), продавец товаров должен составить корректировочный счет-фактуру.

Наши контраргументы

На наш взгляд, вопрос о том, должен или нет продавец составлять корректировочный счет-фактуру при возврате покупателем товаров, зависит от того, по каким причинам возвращается товар, а не только от того, был принят он к учету продавцом или нет.

Ведь если причиной возврата товаров является ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи (разновидностью которого является договор поставки), никакой реализации товаров покупателем поставщику не происходит. Это односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств, а никак не обратная реализация. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09 отметил, что возврат некачественного товара не может классифицироваться как его обратная реализация. При этом суд сослался на ст. 475 ГК РФ. На основании этой статьи покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Кроме ненадлежащего качества товаров, причиной их возврата из-за неисполнения договорных условий могут быть:

отказ продавца передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы (ст. 464 ГК РФ);
передача продавцом в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшего количества товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ);
нарушение ассортимента переданных товаров (ст. 468 ГК РФ);
передача покупателю товара, подлежащего затариванию и (или) упаковке, без таковой или в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).

Во всех этих случаях никакой реализации не происходит, а значит, покупатель не должен составлять при возврате товаров счет-фактуру. В подобных ситуациях продавец должен, руководствуясь п. 3 ст. 168 НК РФ, составить корректировочный счет-фактуру независимо от того, был возвращаемый товар принят на учет покупателем или нет.

Кстати, в подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, на который ссылается Минфин России, нет прямого указания на то, что во всех случаях, когда покупателем товар был принят к учету, при его возврате продавцу должен составляться счет-фактура. В нем лишь сказано, что «в части 1 журнала указываются счета-фактуры, выставленные покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров». Такая формулировка говорит лишь о порядке регистрации счетов-фактур, но никак не о том, что при возврате принятых на учет покупателем товаров покупатель всегда должен составлять счет-фактуру.

На наш взгляд, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру при возврате товара, который полностью соответствует договорным условиям и возвращается не по причинам, связанным с нарушением договорных обязательств.

Итак, подведем итог. Исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией. При этом не имеет значения, был принят товар к учету покупателем или нет. А вот продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора его купли-продажи, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при этом никакого корректировочного счета-фактуры не составляет.

Ефим

Хорошая статья, но выписка покупателем счета-фактуры при возврате товара не свидетельствует об обратной реализации, поскольку счет-фактура не является отгрузочным документом.

Возврат- это понятие в предпринимательстве означающее обратную отправку доставленной продукции . Но если сделка облагается НДС, дополнительно требуется пересмотреть составленную счет-фактуру по операции.

Реверс является хозяйственной операцией, его нужно отражать в учете и сопровождать документами. Основной бумагой для этого является накладная, и на ее основании совершаются учетные записи.

Для этого составляется дополнительный бланк для регистрации в книге покупок, перед ее передачей в налоговую службу. Такие документы имеют определенные нюансы, которые будут раскрыты в статье.

Кем составляется?

Должен ли продавец дополнять счет-фактуру, зависит от причин обратной отправки и того, принята ли доставка на склад клиента. Если происходит расторжение контракта из-за нарушения продавцом взятых обязательств, то имущество сдается к поставщику на учет, и он несет все юридические обязательства по его документарному сопровождению.

Также продавец составляет возвратную счет-фактуру, если партия оказалась неприемлема для покупателя, например, при обнаружении брака при получении. В остальных вариациях обязанность корректировки лежит на покупателе. Если не соблюдены условия договора поставки, то реализации не происходит и согласно статье 475 ГК РФ – это равносильно аннуляции сделки, а не обратной реализации. Причиной одностороннего расторжения договора может являться :

ненадлежащее качество по ст.475 ГК;
отказ представить сопроводительную документацию или комплектацию по ст.464 ГК;
реализация меньшего объема, чем указано в договоре по ст.466 ГК ;
несоответствие переданного ассортимента заказу по ст.468 ГК ;
поставка без упаковки, тары или распакованной продукции, которая по регламенту подлежит упаковке по ст.482 ГК РФ .

Статья 464 ГК РФ. Последствия неисполнения обязанности передать принадлежности и документы, относящиеся к товару

Если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи.

В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором.

Если реализации не произошло, а перечисленные сценарии расцениваются именно так, корректировать счет-фактуру, составлением возвратного документа, предписано продавцу по п.3 ст.168 НК РФ , независимо от взятия на учет покупателем.

Покупатель составляет счет-фактуру, если срыв контракта происходит не по причине нарушения договора поставки, а по иным мотивам. Условием для взятия обязательства является получение на учет сданного товара .

Такое действие считается обратной реализацией, поэтому при реверсе пригодного к использованию по назначению и соответствующего основным техническим характеристикам изделия его приобретатель, с точки зрения Налогового Кодекса, выступает продавцом и несет все сопутствующие обязательства по заполнению.

Возвратную счет-фактуру всегда составляет одна из сторон, обычно та, по чьей вине инициирован откат коммерческого действия.

Документ при разных видах возвращения товара

При возврате неучтенного продукта заведение на него счетов-фактур излишне . Это производится независимо от объемов поставки, согласно постановлению Правительства №1137 от 26.12.2011 .

Полное

Исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства, при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией.

При полном возвращении партии достаточно счета-фактуры, прилагаемой поставщиком при отгрузке . У продавца возвратная счет-фактура на всю партию не составляется, достаточно указать отгрузочную счет-фактуру в книге продаж для налогового вычета, согласно письму ФНС.

Закупщик-налогоплательщик не указывает декларируемую сумму НДС в накладной, достаточно отправить неподходящий товар обратно, сопроводив формой ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при полном возврате корректировочного счета-фактуры не составляет.

Частичное

При частичном возврате продавец корректирует счет-фактуру . Этот документ регистрируется на налоговый вычет, согласно письму Минфина №03.07.15/8473 . То есть поставщик сперва составляет классическую счет-фактуру при отгрузке, а затем выпускает корректировочную возвратную счет-фактуру (о том, как заполняется обычная счет-фактура, мы рассказывали ).

Покупщик не выставляет счет-фактуру либо возвратную накладную по НДС, поскольку не уплачивает налог, руководствуясь . В учетной книге покупателя регистрируется только основная часть поступившей партии. Такая процедура прописана в п.13 ст.171 НК РФ .

Как вернуть?

Неучтенную продукцию

При оформлении возвратной счет-фактуры образец документа выбирается на основании того, принят ли товар на учет приобретателем.

Когда возвращаемый товар уже принят, то составляется счет-фактура общепринятого формата, исходя из того, что стороны меняются ролями. Счет-фактуру поставщику нужно оформлять на непринятую партию или часть продукции .

И обычный и возвратный счета-фактуры должны содержать такие реквизиты:

точное указание данных для идентификации сторон;
ставку и сумму налога;
наименование товара;
наименование и код расчетной валюты (как и какие коды отображаются в документе читайте в , а о том, как грамотно выставить счет-фактуру в валюте другой страны и где узнать ее код, мы рассказываем ).

О существующих видах счет-фактур и о том, какие реквизиты в них нужно указывать, мы более подробно рассказывали .

При выявлении неточностей прикладывается дополнительный исправленный счет-фактура.

Принятую к реализации

Объектом налогообложения НДС признается реализация и передача товаров на территории РФ . Это регулируется п.1 ст.146 НК . Передача собственности на активы является реализацией и становится объектом налогообложения в момент перехода права собственности на актив.

Таким образом, передавая товар со своего баланса и снимая его с учета, сторона должна выставлять сопроводительную счет-фактуру, за исключением вариантов обоснованного расторжения договора.

Каким образом осуществима процедура?

При возврате продукции покупателем одна из сторон, выступающая продавцом в сложившейся ситуации, выставляет возвратную или стандартную счет-фактуру, которая учитывается в книге покупок и продаж обеих сторон, если происходит фактическая передача.

Обычно при возврате документы составляет покупатель, а продавец может выставить вычет НДС.

На основании УСН

Покупатели, пользующиеся упрощенной системой исчисления налоговых сборов не записывают счет-фактуры, поскольку не выделяют в своих документах сумму налога. Масштаб документооборота исчисляется долей возврата – частичного или полного .

Для поставщиков специалисты Минфина дали разъяснения в . Вкратце ответ содержит инструкцию, по которой, получая возврат от покупателя на УСН, поставщик корректирует готовую счет-фактуру.

Если УСН пользуется продавец, то выставление счет-фактуры по его сделкам законодательством не предусмотрено.

По НДС

Оснований для возврата товара надлежащего качества по нормам ГК не предусмотрено . При невыполнении условий расторжения договора, вернуть партию или ее часть поставщику можно только по договору, выступая при этом продавцом. Позиция Минфина по возвратным операциям однозначна и гласит, что если товар перешел в собственность покупателя, то он может лишь реализовать его, беря на себя обязательства продавца, уплачивая НДС и составляя счет-фактуру в 2 экземплярах.

Поставщик при этом выступает покупателем и вносит начисленную сумму НДС в книгу покупок, согласно п.5 ст.171 НК . Благодаря этому решению налоги при возврате перекрываются и взаимно погашаются.

Сумма налога принимается полностью, после регистрации возвратной декларации в книге покупок, по п.4 ст.172 НК РФ . Если одна из сторон применяет УСН, то счет-фактуры не составляются.

Налоговое законодательство выделяет стандартные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, применение которых зависит от конкретной ситуации. Одним из факторов является эксплуатация товара, поскольку если объект сделки оприходован, то покупателю нужно составить новый документ. Если продукция вернулась до начала эксплуатации, то счет выписывает продавец . При наличии ошибок, составителем дополнительно заполняется исправленная счет-фактура.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

Организация получила от поставщика товар с браком. Товар был оприходован. Нужно ли оформлять счет-фактуру при возврате бракованного товара? Нужно ли руководствоваться письмом Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29?

При возврате поставщику некачественного товара, принятого на учет, покупателю необходимо руководствоваться п. 1 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.

Юридический аспект

В случае поставки товара ненадлежащего качества, покупатель вправе согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

Соразмерного уменьшения покупной цены;

Безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

Возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

А в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

Отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

Потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В рассматриваемом случае при передаче некачественного товара продавец не исполнил договор купли-продажи (поставки) надлежащим образом, поэтому происходит частичное или полное расторжение договора купли-продажи.

То есть в случае выявления некачественного товара и его возврата поставщику, повторного перехода права собственности на данный товар не происходит, так как расторгается изначальный договор купли-продажи, а значит, отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.

Так, в письме УМНС России по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - не осуществившимся.

При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом и бухгалтерском учете в периоде, в котором договор в этой части считается прекращенным.

НДС

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ) в НК РФ внесен ряд изменений и дополнений, связанных, в частности, с применением корректировочных счетов-фактур.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Указанные изменения в НК РФ вступили в силу 01.10.2011.

Следует отметить, что порядок выставления корректировочных счетов-фактур, как это следует из приведенных выше норм НК РФ, применяется в тех случаях, когда реализация товара (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

По смыслу указанных норм корректировочный счет-фактура применяется не для исправления ошибок, выявленных в ранее выставленных счетах-фактурах, а в случаях согласованного сторонами изменения условий сделки в части количества отгруженных товаров (работ, услуг) и (или) их цены.

В связи с этим выставление корректировочного счета-фактуры при возврате товаров после принятия на учет законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Более того, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ предусмотрен специальный порядок применения вычетов сумм НДС, уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров покупателем.

Порядок исчисления НДС при возврате товаров продавцу, принятых на учет покупателем, подробно разъяснен в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее - Письмо). В нем, в частности, рассмотрены ситуации при возврате продавцу товаров, как принятых на учет, так и не оприходованных покупателями, плательщиками НДС.

Согласно п. 1 этого Письма покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Отметим, что Президиум ВАС РФ в решении от 30.09.2008 N 11461/08 "О корректировке налоговой базы по НДС в случае возврата товаров" признал указанное письмо по вопросу оформления счетов-фактур в случае возврата продавцу товара покупателем соответствующим НК РФ. Кроме того, данные указания были доведены до сведения и использования в работе налоговых служб письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@. Аналогично Решением ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11 п.1 Письма также был признан соответствующим нормам НК РФ (правда, спор был связан с возвратом продукции с истекшим сроком годности (реализации), а не по причине брака).

Обратите внимание, Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" на нормы которого ссылаются чиновники, утрачивает силу с момента вступления в силу постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление N 1137) *. Однако новый документ не изменяет порядок действия сторон при возврате покупателем товаров, принятых на учет.

Примечание:
* Текст постановления N 1137 опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 16.01.2012, N 3, ст. 417. В самом документе не определен порядок его применения. Если исходить из общего порядка вступления в силу Постановлений Правительства РФ (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763), то оно вступает в силу по истечении 7 дней после дня официального опубликования, т.е. с 24 января 2012 г.

Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением N 1137, регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Полученный от покупателя при возврате товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС у поставщика (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).