Положение о подарочных сертификатах образец для енвд. Применение енвд при реализации подарочных сертификатов

Одним из видов деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход, является розничная торговля.

Так, деятельность для целей применения ЕНВД признается розничной торговлей, если:

• компания (или ИП) осуществляет перепродажу товаров. Напомним, что реализация продукции собственного производства в целях применения вмененки розничной торговлей не признается;
• реализуемые товары разрешены для продажи в рамках вмененной розничной торговли (так, не подлежит переводу на ЕНВД розничная продажа продукции собственного производства);
• товары продаются покупателям по договорам розничной купли-продажи;
• торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами не более 150 кв. м по каждому объекту, либо через объекты, не имеющие торговых залов (торговые места), либо через объекты нестационарной торговой сети.

Подарочный сертификат как разновидность товара

В настоящее время продажа розничными магазинами подарочных сертификатов широко распространена. Однако действующим законодательством не установлено ни определение, ни порядок выпуска и реализации таких сертификатов.

Подарочный сертификат представляет собой документ (как правило, выпускается в виде пластиковой карты) определенного номинала, который можно приобрести в розничном магазине. В последствие данный сертификат подлежит обмену на товары в магазине на указанную в нем сумму.

Иными словами, можно сказать, что сертификат подтверждает обязательство торговой компании передать в будущем его предъявителю товары на определенную сумму без уплаты денежных средств. Таким образом, денежные средства, уплаченные за сертификат, засчитываются в счет оплаты выбранного товара.

Правила обращения подарочного сертификата, как правило, перечислены в самом документе либо в договоре.

Обмен сертификата на денежные средства, в большинстве случаев, не допускается. Это информация также указывается на самом подарочном сертификате либо продавец предупреждает об этом при покупке.

Кроме того, устанавливается и срок, в течение которого владелец сертификата может получить товары на сумму номинала сертификата.

Таким образом, в силу отсутствия законодательного урегулирования, продажа подарочного сертификата, с одной стороны, может рассматриваться как получение предварительной оплаты от покупателя, с другой стороны – как реализация самостоятельного вида товара.

В связи с существующей неопределенностью, у налогоплательщиков возникают вопросы о том, в рамках какой системы налогообложения могут облагаться доходы по продаже подарочных сертификатов.

Продажа подарочных сертификатов: возможность применения ЕНВД

В письме от 19.12.14 № 03-11-11/65746 Минфин России указывает на возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в случае продаже подарочных сертификатов.

В обоснование своей точки зрения специалисты главного финансового ведомства приводят следующие аргументы.

ЕНВД может применяться организациями и предпринимателями при осуществлении розничной торговли товарами через объекты стационарной или нестационарной торговой сети.

• вещи, включая деньги и ценные бумаги;
• иное имущество, в том числе имущественные права;
• работы и услуги;
• информация;
• результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;
• нематериальные блага.

Таким образом, по мнению Минфина России, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами.

А, значит, вы можете применять ЕНВД при продаже подарочных сертификатов (при условии соблюдения установленных критериев применения данного спецрежим).

Елена Цырульник,

старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Вопрос: ...Организация розничной торговли, уплачивающая ЕНВД, осуществляет продажу подарочных сертификатов. Продажа производится по номиналу. По какой системе налогообложения следует облагать: номинальную стоимость сертификата, в случае если в течение срока его действия он не был предъявлен покупателем; разницу между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость товара ниже стоимости сертификата? (Консультация эксперта, 2006)

Вопрос: Организация розничной торговли, уплачивающая ЕНВД, осуществляет продажу подарочных сертификатов (документов, удостоверяющих право предъявителя на приобретение товаров на сумму, эквивалентную номиналу сертификата). Продажа сертификатов производится по указанному в них номиналу. Срок действия сертификатов ограничен.
По какой системе налогообложения (ЕНВД или по общей системе налогообложения) следует облагать следующие суммы:
1) номинальную стоимость сертификата, в случае если в течение срока его действия он не был предъявлен покупателем;
2) разницу между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость этого товара оказалась ниже стоимости сертификата?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: Для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Поскольку указанный в вопросе сертификат дает право предъявителю на приобретение товаров на сумму, указанную в сертификате, соответственно, сумму, полученную продавцом, на наш взгляд, следует рассматривать в качестве предоплаты в счет розничной продажи товаров.
В том случае, когда по истечении оговоренного сторонами срока сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом для целей налогообложения, является безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Также безвозмездно полученным имуществом следует признать и сумму разницы, возникшей между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость этого товара оказалась ниже стоимости сертификата.
При этом в отношении порядка налогообложения указанных сумм необходимо отметить следующее.
Из анализа абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ следует, что обязанность по применению плательщиком ЕНВД иных режимов налогообложения (в том числе и обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль) возникает только в том случае, если такой налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых ЕНВД не применяется.
Под предпринимательской деятельностью следует понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации факт безвозмездного получения организацией денежных средств, на наш взгляд, не приводит к осуществлению организацией иного вида предпринимательской деятельности, поскольку продажа подарочных сертификатов связана исключительно с осуществлением налогоплательщиком предпринимательской деятельности по розничной торговле.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации не возникает иных осуществляемых видов предпринимательской деятельности, кроме розничной торговли, которая облагается ЕНВД. Следовательно, считаем, что в отношении полученного дохода в виде безвозмездно полученных денежных средств организации не следует применять общую систему налогообложения.
Аналогичная, по сути, позиция была изложена УМНС России по Московской области в Письме от 22.07.2003 N 04-20/12315/Р135, в котором указано, что в случае если безвозмездно полученное имущество используется в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД, то стоимость безвозмездно полученного имущества не облагается налогом на прибыль организаций.
Такого же мнения придерживается ФАС Северо-Западного округа (см. подробнее Постановление от 18.11.2004 N А66-2787-04), который рассмотрел спор о порядке обложения безвозмездно полученного имущества ЕНВД, установленным Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
В то же время следует признать, что по данному вопросу имеется и противоположная позиция, согласно которой рассматриваемый доход нельзя рассматривать как доход, полученный от предпринимательской деятельности по розничной торговле, и его следует облагать налогом на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2005 N А26-7961/04-212).
Данный вывод основан на том, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (в частности, от розничной торговли).
Как видим, ситуация может быть спорной. В связи с этим предлагаем организации принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.11.2006

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы" и ЕНВД (магазин розничной торговли). Организация заказала подарочные сертификаты (далее - ПС) у сторонней организации. Стоимость одного ПС - 14 руб., реализовываться они будут по 500 руб. (номинальная стоимость). Подарочные сертификаты будут предъявляться к оплате в магазине розничной торговли. Кассовый аппарат в магазине применяется.
В какой момент нужно пробить кассовый чек?
Каков порядок учета подарочных сертификатов при УСН в том случае, если ПС будет приобретен юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и предъявлен к оплате на складе оптовой торговли?
Как отражать указанные операции в бухгалтерском учете?
Если ПС будут продаваться физическим лицам, то надо ли выписывать счет-фактуру и накладную?

Действующим законодательством понятие "подарочный сертификат" (далее - ПС), а также порядок его выпуска и реализации не урегулированы.
Налоговые органы и арбитражные суды обычно рассматривают продажу ПС как особую форму (способ) предварительной оплаты за товары и услуги (смотрите письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 N 17-15/080428, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1).
В письме УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609 указывается, что ПС признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, а денежные средства, полученные при реализации ПС, фактически являются предварительной платой за товары (работы, услуги), которые будут приобретаться в будущем, то есть авансом.
Специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 04.08.2009 N 17-15/080428 разъяснили, что организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день продажи ПС, а также в момент оплаты услуг, товаров по ПС.
В момент реализации услуг, товаров по ПС пробивается чек по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителя независимо от того, как реализованы ПС - за наличный или безналичный расчет.
Количество предъявленных сертификатов и их номинал отражаются в журнале кассира-операциониста в разделе "Оплачено по документам" (графы 12 и 13).
Если цена товара превышает номинал ПС, то при получении продавцом в кассу суммы разницы, возникшей между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, необходимо применять ККТ и заполнять журнал кассира-операциониста в общем порядке.
В рассматриваемом случае организация, уплачивающая ЕНВД, применяет ККТ.
Однако даже в том случае, если организация, переведенная на уплату ЕНВД, не применяла бы ККТ, при реализации ПС она должна была бы использовать ККТ.
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю.
Следовательно, в целях исполнения Закона N 54-ФЗ организация, независимо от системы налогообложения, в общеустановленном порядке обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек при реализации ПС за наличный расчет (смотрите письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, от 31.08.2009 N 17-15/091648, постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05).

ЕНВД

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД установлен главой 26.3 НК РФ.
Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с пп.пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система обложения в виде ЕНВД может быть введена в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 27.01.2011 N 03-11-06/3/7, от 17.03.2010 N 03-11-11/56 и другие).
Понятие договора розничной купли-продажи содержится в п. 1 ст. 492 ГК РФ, в соответствии с которым по данному договору продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К договору розничной купли-продажи, согласно п. 5 ст. 454 ГК РФ, применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено ГК РФ о договоре розничной купли-продажи.
В соответствии с п. 1 ст. 487 ГК РФ под условием о предварительной оплате товара понимается условие договора купли-продажи, предусматривающее обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара.
Следовательно, ГК РФ предусматривает, что при заключении договора розничной купли-продажи, продавец может получить предоплату от покупателя.
В связи с этим денежные средства, полученные от физических лиц в момент оформления ПС, можно рассматривать как предоплату в счет будущего приобретения товара предъявителем данного сертификата.
Выдача продавцом сертификатов не может рассматриваться как реализация товаров, так как в данном случае не происходит передачи товаров. Сам же ПС товаром не является ввиду того, что не имеет никаких полезных свойств, а является средством платежа.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами с использованием ПС на основе договоров розничной купли-продажи, признается розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ и подлежит обложению ЕНВД.
Аналогичное мнение высказывают и специалисты налоговых органов (Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями. В целях привлечения покупателей организация реализует товар через подарочные сертификаты путем выпуска сертификатов номинальной стоимостью 1 000 и 2 000 рублей. Покупатель приобретает за наличный расчет вместо ювелирного изделия подарочный сертификат и дарит третьему лицу. Получивший подарочный сертификат обменивает его на ювелирное изделие стоимостью не ниже номинальной стоимости сертификата, а в случае ее превышения доплачивает разницу. Вправе ли организация в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 1 марта 2006 г.), Вопрос: Организация-плательщик ЕНВД реализует через магазин декоративную косметику и парфюмерию. При этом клиенты имеют возможность приобрести подарочные сертификаты номиналом 500 и 1 000 руб. Подпадает ли реализация сертификатов под ЕНВД? (Журнал "Налоговый навигатор", N 21, ноябрь 2006 г.)).
Организация, применяющая ЕНВД, при реализации ПС через магазин розничной торговли накладную и счет-фактуру не выписывает, а выдает покупателю кассовый чек и товарный чек (по требованию покупателя).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают доходы и расходы в порядке, определенном ст. 346.17 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, организация, применяющая УСН, суммы вознаграждения, полученные в кассу при реализации ПС, которые будут предъявлены на складе оптовой торговли, учитывает при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Сумма разницы, возникшая между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему покупателем товара, внесенная в кассу, учитывается в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда будет произведена доплата.
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы на расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не предусмотрена возможность учета расходов на изготовление ПС.
Вместе с тем на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
При этом в п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Однако специалисты Минфина России в большинстве случаев считают, что определенные виды работ и услуг, выполненных сторонними организациями, не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН, если они прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ (смотрите, например, письма от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 N 03-11-06/2/157, от 24.09.2010 N 03-11-06/2/152, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/15).
При этом суды в подобных ситуациях принимают сторону налогоплательщика (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2008 N Ф08-6700/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735).
Следовательно, если организация, применяющая УСН, решит учесть расходы на изготовление ПС в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу, возможны споры с налоговыми органами.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, они не должны исчислять этот налог при совершении операций, которые, согласно положениям главы 21 НК РФ, являются объектом обложения НДС, не должны выставлять своим покупателям счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.
Таким образом, при реализации ПС организация, применяющая УСН, не выписывает счет-фактуру.
После предъявления ПС к оплате организация выписывает накладную ТОРГ-12 на реализованный товар без оформления счета-фактуры.
Необходимо отметить, что в связи с тем, что при применении налогоплательщиками различных видов налогообложения организация должна вести раздельный учет доходов и расходов, необходимо обеспечить раздельный учет ПС, которые будут реализовываться в магазине розничной торговли (ЕНВД) и на складе оптовой торговли (УСН).

Бухгалтерский учет

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации, в соответствии с Законом N 129-ФЗ, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
При этом освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, предусмотрено только для организаций, применяющих УСН, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ (смотрите письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).
Для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такого освобождения не предусмотрено.
Кроме того, п. 7 ст. 346.26 НК РФ определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Следовательно, организации, совмещающие УСН и уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме в целом по организации, поскольку выборочно вести учет по какому-либо виду деятельности нельзя (смотрите, например, письма Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131, от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, от 21.05.2008 N 03-11-04/3/251, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104035, от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@, от 01.03.2005 N 18-11/3/12959).
В целях бухгалтерского учета реализация ПС рассматривается как предварительная оплата за товар. Сумма, полученная за ПС, не входит в текущие доходы организации (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Продажу ПС и обмен сертификата на товар в бухгалтерском учете организации, совмещающей УСН и уплату ЕНВД, можно отразить следующими записями:
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
- получены денежные средства за ПС в кассу или на расчетный счет по номинальной стоимости (ККТ применяется в обычном порядке);
Дебет 62 (76) Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена реализация товаров при предъявлении ПС по номинальной стоимости ПС (пробивается по отдельной секции ККТ);
Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена реализация товара на сумму, превышающую номинал ПС (ККТ применяется в обычном порядке).
Если покупатель приобрел товар на сумму, меньшую, чем номинал ПС, или вовсе не предъявил к оплате, оставшаяся сумма аванса подлежит учету в составе прочих доходов:
Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- в составе прочих доходов учтен невозвращенный покупателю аванс по ПС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги .

Каким документом подтверждается продажа подарочного сертификата розничного магазина физическому лицу? (магазин работает на ЕНВД, ККМ не применяется), покупатель - физическое лицо, это не то когда мы продаем товар- мы оформляем товарный чек, а когда мы реализуем подарочный сертификат- это же не продажа товар, а аванс, полученный в счет предстоящих продаж. Но мы не используем ККМ, каким документом мне отразить продажу подарочного сертификата? Вы ссылаетесь на материал, который регламентирует прием оплаты за оказанные услуг (хоть в форме предоплаты, хоть по постоплате), а у меня нет факта оказания услуг, я только получила аванс, который подтвержден бланком подарочного сертификата.

Ответ