Бонусный товар. Оприходование товара с нулевой стоимостью в документах
Наша организация на ЕНВД. Мы получили бонусный товар от поставщика по нулевой цене. Как его учитывать бухгалтеру, если этот товар выставлен на продажу по розничной цене?
Ответ
Такой товар можно принять к учету по цене приобретения или по цене реализации.
В договоре поставки может быть предусмотрено условие о предоставлении бонуса в виде передачи покупателю дополнительной партии товара. Например, в случае, если покупатель выполняет условие договора поставки о закупаемом объеме товара (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Товар, полученный организацией от поставщика в качестве премии (бонуса), не является для организации-покупателя полученным безвозмездно, поскольку для его получения требуется выполнение условия о годовом объеме закупок (п. 1 ст. 423 ГК РФ).
Предоставление премии (бонуса) покупателю также не является дарением, поскольку предполагает исполнение покупателем встречного обязательства - выполнения условия договора о годовом объеме закупок (абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Товар, полученный от поставщика в качестве премии (бонуса), организация принимает к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01). Согласно первичным документам стоимость товара равна нулю. Поскольку порядка определения фактической себестоимости в такой ситуации в ПБУ 5/01 не предусмотрено, организация вправе применить один из методов оценки, предложенных в п. 9.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).
Согласно пп. "а" п. 9.2 Концепции компания вправе принять бонусный товар к учету по обычной цене его приобретения у данного поставщика . В то же время пп. "б" п. 9.2 Концепции допускает принятие к учету полученного от поставщика товара по текущей рыночной стоимости , то есть по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого товара. Последнее согласуется с порядком оценки безвозмездно полученных товаров, установленным п. 9 ПБУ 5/01.
В первом варианте , если компания отразит товар по цене его приобретения, то она может использовать следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы" - отражен доход от получения бонусного товара
Во втором варианте , если компания отразит товар по цене его реализации, она может использовать такие проводки:
Дебет 41 Кредит 98-2 - принят к учету бонусный товар
Дебет 98-2 Кредит 91-1 "Прочие доходы" - признан доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров)
Отметим следующее. Если товары, предоставленные со скидкой, используются в деятельности, переведенной на ЕНВД, то доход в виде скидки признается полученным в рамках этой деятельности. Следовательно, такой доход освобождается от обложения налогом на прибыль ().
Безвозмездное поступление
При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) определите на основании рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Такие правила установлены в ПБУ 5/01. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из ПБУ 9/99.
В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, кроме рыночной стоимости товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) ().
В бухучете безвозмездное поступление товаров отразите проводкой:
Дебет 41(15) Кредит 98-2
– учтены товары, поступившие безвозмездно.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , )
При реализации безвозмездно полученных товаров отразите доход:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров).
Такой порядок предусмотрен .
Пример отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным поступлением товаров и их реализацией
В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.). Оставшаяся часть товаров (стоимостью 40 000 руб.) была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.). «Альфа» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
Дебет 41 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление товаров по рыночной стоимости.
Дебет 90-2 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;
– 11 340 руб. –
Дебет 62 Кредит 90-1
– 74 340 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.
Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. –
начислен НДС по реализованным товарам;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 49 560 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.
Бухучет при ЕНВД
Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме ().
Полученные товары нужно приходовать с учетом НДС. Права на возмещение НДС из бюджета такие организации не имеют, поэтому сумму налога следует включать в стоимость товаров. При поступлении товаров сделайте проводки:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– отражена стоимость полученного товара;
Дебет 19 Кредит 60 (76…)
– отражена предъявленная поставщиком сумма НДС;
Дебет 41 (15) Кредит 19
– сумма НДС, предъявленная поставщиком, включена в стоимость товаров.
Такой порядок следует из положений ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета , ).
Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС по товарам, приобретенным для продажи в деятельности, облагаемой НДС. После оприходования часть товаров была передана для реализации в деятельности, облагаемой ЕНВД
При передаче товаров для реализации в деятельности, облагаемой ЕНВД, восстановите сумму входного НДС и учтите в их стоимости.
Организация обязана обеспечить раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. , ст. 170 НК РФ). Входной НДС по товарам, которые используются в деятельности на общей системе налогообложения, можно принять к вычету (). Входной НДС по товарам, которые реализуются в деятельности, переведенной на ЕНВД, включается в их стоимость ().
В бухучете суммы входного НДС отражаются на «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Раздельный учет НДС по товарам, приобретенным для использования в разных видах деятельности, можно организовать с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам , и т. д.
Иногда первоначальное предназначение товаров меняется. Например, товары, приобретенные для продажи в деятельности, облагаемой НДС (оптовая торговля), организация может использовать в деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля). В этом случае входной НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить ().
В бухучете сумму восстановленного НДС включите в стоимость товаров, поскольку в данной ситуации налог является невозмещаемым (). Менять первоначальную стоимость товаров можно только в случаях, предусмотренных законодательством ( . В рассматриваемых условиях это требование выполняется. Включение входного налога в стоимость товаров, которые используются в операциях, не облагаемых НДС, предусмотрено пункта 3 и пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Передачу товаров из деятельности, облагаемой НДС, в деятельность, не облагаемую этим налогом, отразите проводками:
Дебет 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, не облагаемой НДС» Кредит 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, облагаемой НДС»
– оприходованы товары, предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС;
Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС по товарам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС;
Дебет 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– отражен НДС, подлежащий включению в стоимость товаров;
Дебет 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, не облагаемой НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС»
– учтен НДС в стоимости товаров, предназначенных для использования в деятельности, не облагаемой НДС.
Способы учета торговой наценки
Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене) ().
Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки:
Дебет 41 (15) Кредит 60
– оприходованы товары;
Дебет 41 Кредит 42
– отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.
Сумму наценки (порядок ее расчета) установите руководителя.
Пример отражения в бухучете поступления товаров, предназначенных для розничной торговли. Организация ведет учет поступивших товаров с учетом торговой наценки
ЗАО «Альфа», занимающееся розничной торговлей, получило товары, стоимость которых составляет 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Торговая наценка по данной категории товаров составляет 40 процентов. «Альфа» учитывает товары, предназначенные для продажи в розницу, на счете 41 с учетом торговой наценки. Товары, используемые в оптовой и розничной торговле, учитываются на разных субсчетах:
– субсчет «Товары на складах» используется для учета товаров, продаваемых оптом;
– субсчет «Товары в розничной торговле» используется для учета товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи в розницу.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражено поступление товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС по поступившим товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – поставлен к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров;
Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1 субсчет «Товары на складах»
– 100 000 руб. – переданы товары в розничную торговлю;
Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42
– 40 000 руб. (100 000 руб. × 40%) – начислена торговая наценка.
Елена Попова ,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (). Поэтому на расчет налоговой базы полученное поощрение, которое изменяет цену товара (работ, услуг), не влияет.
Ситуация: должна ли организация – плательщик ЕНВД платить налог на прибыль с дохода в виде скидки, предоставленной поставщиком
Ответ на этот вопрос зависит от цели использования приобретенных товаров.
Если товары, предоставленные со скидкой, используются в деятельности, переведенной на ЕНВД, то доход в виде скидки признается полученным в рамках этой деятельности. Следовательно, такой доход освобождается от обложения налогом на прибыль (). Применительно к деятельности по розничной продаже товаров такая точка зрения подтверждена письмами Минфина России от 21 февраля 2013 г. № 03-11-11/78 и НДС (). Доходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно.
Поощрения, которые организация предоставляет покупателям в рамках деятельности на общей системе налогообложения, могут увеличивать доходы.
Поощрения, которые предоставляются покупателю в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Для увеличения объема продаж и расширения рынка сбыта поставщики пользуются разнообразными системами стимулирования в виде бонусов, подарков, скидок. В статье рассмотрим учет бонусов, отразим необходимые проводки и ошибки, которые встречаются чаще всего.
Определение термина “бонус”
В законодательном порядке не предусмотрено толкование термина «бонус». С экономической точки зрения его можно приравнять (только приблизительно) к премии в натуральной форме. Он обладает некоторым отличием – бонус легко предоставляется в будущем.
Предприятия в договоре на поставку продукции отдельным пунктом оговаривают условия, выполнив которые покупатель получит право на его получение. Бонусный товар следует правильно оприходовать, учитывая рыночную цену, составить корректные проводки.
Как учесть бонус, полученный от поставщика: проводки
Если предприятие занимается выпуском продукции, то поставки сырья должны проходить безостановочно. Поставщики в качестве бонуса могут предоставить его дополнительный объем. В учете делаются пометки:
| № | Счета и корреспонденция | Описание | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | 60 | 91 (1) | Учтен бонус в виде прочего дохода |
| 2. | 10 (1) | 60 | Оприходование бонусного сырья |
| 3. | 20 | 10 (1) | Списано сырье на производство |
| 4. | 99 | 68 | Отражение налогового обязательства (постоянного) |
Сырье, полученное в виде бонуса, обозначится на счете 10 «Материалы». Читайте также статью: → “ ». Покупатель оприходует его как запасы для производства. Поскольку для получения дополнительного бонусного сырья были выполнены определенные договорные условия, не считается, что его передали безвозмездно.
Важно! В бухучете сырье списывается, и его стоимость не отмечается в доходах.
Учет скидок на товары (услуги)
Под скидками подразумевается некоторое снижение зафиксированной в договоре цены на поставляемые товары (продукцию) или предоставляемые услуги. Они приобретают реальность только тогда, когда выполнены определенные условия. Виды скидок:
| Скидки | Характеристика |
| Настоящие | Действительная стоимость реализованной продукции (товара) уже уменьшена. Предоставляются на момент поставки |
| Будущие | Поставки товаров в ближайшее время. Предоставляются для будущей реализации и только тогда, когда будут выполнены заранее оговоренные пункты договора |
| Ретроскидки | Действуют уже после реализации товара. Предусматривается уменьшение кредиторской задолженности у покупателя. При этом возникает доход, который подлежит налогообложению. В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления |
В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки.
Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров. В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.
- Общая стоимость принтеров составляет 141 600 руб. (без учета скидки).
- Учитывая 2% скидку: 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
- НДС = 138 768 · 0,18: 1,18 = 21 168 руб.
- Без НДС: 138768 – 21 168 = 117 600 руб.
В бухгалтерские документы необходимо внести проводки:
| Счета | Описание | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | принтеры оприходованы (скидка учтена) | 117 600 |
| 19 | 60 | НДС по купленному товару (со скидкой) | 21 168 |
| 60 | 51 | произведена оплата | 138 768 |
| 68 | 19 | принят к вычету (сторно) НДС, уплаченный продавцу | 21 168 |
Корреспонденция производится на основе:
- первичных бухгалтерских документов, необходимых для реализации товара;
- корректировочного счета-фактуры, предоставленного продавцом.
Пример №2. Организация дала заявку на 20 принтеров по цене за один – 7080 руб. (НДС 1080). По условиям договора, если оплатить товар не позднее одного дня, продавец предоставит скидку в 2%. Товар был оплачен на следующий день. Общая сумма – 141 600 руб. (20 · 7080), НДС – 21 168 (138 768 · 0,18: 1,18). Когда товар был получен, но еще не оплачен, в учете сделаны такие пометки:
| Счета | Описание операции | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | принтеры оприходованы | 96 432 |
| 19 | 60 | по приобретенным принтерам учтен НДС | 21 168 |
За принтеры с учетом скидки заплачено:
- 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
- Скидка: 141 600 · 0,02 = 2832 руб. (НДС – 432).
Продавец отправил потребителю счет-фактуру (корректировочный), что позволило составить проводки:
| Счета | Описание | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 51 | оплата, учитывающая сумму скидки, проведена | 138 768 |
| 60 | 91-1 | скидку включили в прочие доходы | 2400 |
| 19 | 60 | НДС, входящий в состав скидки, восстановлен | 432 |
| 68 | 19 | НДС (по купленным мониторам) принят к вычету | 20 736 |
Когда товар получен в прошлом году, его стоимость не подлежит корректировке. В учете следует отразить прибыль за прошлый период, которая оказалась выявленной в году нынешнем.
Особенности учета премий
Исходя из экономического смысла, премия предполагает получение определенного вознаграждения за выполнение ранее заданных требований. Покупателю от поставщика может быть обещано получение дополнительного дохода (премии). Ранее оговоренная поставка товара при этом не отменяется. Доход может быть в денежном или натуральном виде.
Показатели премирования:
- превышенные объемы закупок;
- полная предварительная оплата.
Сумма премии устанавливается по согласованию между покупателем и поставщиком. Существует ограничение по товарам продовольственной группы. В этом случае доля бонуса не должна превышать пять процентов цены, которая подлежит оплате за продукты. Оприходование товара фиксируется записями:
Премию относят к прочим доходам. Учетные записи следует проводить не ранее, чем поставщик предоставит извещение о ней или иной подобный документ.
Особенности налогообложения при учете бонусов
Учет и начисление суммы НДС
Предприятие-покупатель, получившее бонус (в виде скидки, премии) за выполнение указанного в договоре объема закупки товаров, не должно:
- Восстанавливать сумму НДС, которая принята к вычету. Положения НК требуют сделать это только тогда, когда отдельным пунктом договора зафиксировано снижение товарной стоимости. Когда производится закупка товаров продовольственной группы, НДС не восстанавливается в любом случае.
- Отделять НДС из бонусной суммы и тогда, когда это премия в денежной форме. Материальное поощрение покупателю за добросовестное выполнение ранее установленных условий соглашения входит в договорную цену. Эта сумма не учитывается при установлении стоимости товаров. Поэтому бонус на их цену не влияет, и основания для того, чтобы восстанавливать принятый к вычету НДС, отсутствуют.
Учет налога на прибыль
Бонусное сырье, продукция, товары признаются имуществом, полученным безвозмездно. Их стоимость следует учесть в доходе, с которого рассчитывается налог на прибыль. Бонусную сумму нужно отнести во внереализационные доходы:
Налогообложение при режиме УСН
Налоговый учет различных видов бонуса определяется тем, каким способом его предоставляют. Тут возможны несколько вариантов:
| Варианты | Предоставление бонуса | Сумма |
| Вариант 1 | Поставщик предоставил премию в денежном виде | Сумма премии учитывается в доходах на дату ее поступления |
| Вариант 2 | Бонусом снижается кредиторская задолженность | Стоимость товара (в учете налоговом) определяется за минусом суммы бонуса |
| Вариант 3 | Поощрение засчитано как оплата за следующую поставку продукции | Сумма отражается в доходах, когда поступит указанная партия продукции. Товары, поставленные перед ней, считаются оплаченными полностью. В целях обложения налогами они учитываются по цене, которая не содержит бонус |
Учет бонусов при режиме ЕНВД
Когда предприятие ведет исключительно деятельность, которая облагается ЕНВД, то ему не предполагается платить еще какие-нибудь налоги с суммы бонуса. Это в полной мере относится и к поощрению в форме денежной премии. При совмещении ЕНВД с «упрощенкой», доходом, который принимается в расчет налога, является часть бонуса. Она определяется тем видом деятельности, который не относится к ЕНВД. В бухучете это отражается так:
| Счета | Описание | |
| Дебет | Кредит | |
| 60 | 91 | Отражается сумма полученного поощрения |
| 60 | 60 | Бонус засчитан в счет платы за поставки продукции в будущем |
| 51 | 60 | Поощрение поступило |
Ретробонусы, полученные от поставщика, влекут за собой уточнение суммы доходов и расходов (в налоговом учете). В НК подобный порядок не урегулирован достаточно четко. Поэтому, чтобы избежать дополнительных проблем и претензий, в договоре желательно упустить пункт, который предусматривает корректировку цены товаров, купленных ранее.
Вопросы, которые задаются наиболее часто
Вопрос №1. Поставщик решил вознаградить покупателя – юридическое лицо подарком на сумму, превышающую 3000 руб.. Основание – выполнение покупателем отдельных условий, указанных в договоре. Законно ли такое действие?
Абсолютно законно. Ограничение в 3000 руб. актуально только при безвозмездной передаче вещи в собственность, что предусматривается в договоре дарения между несколькими предприятиями. В данном случае бесплатная передача отсутствует. Поставщик вознаграждает покупателя за добросовестное выполнение обязательств, зафиксированных в договоре. Поэтому, сколько стоит подарок, не имеет значения. Именно из этого исходят и суды, если до них доходит иск.
Вопрос №2. Существует ли ограничение размера бонуса для покупателя?
Установлен предельный размер поощрения, которое может предоставляться поставщиком продовольственных товаров – до 5% их стоимости.
Вопрос №3. Полученный бонус не повлиял на цену товара. Нужно ли корректировать базу налогообложения?
Нет, если цена осталась без изменений. Подобное вознаграждение учитывается в доходах, полученных внереализации.
Вопрос №4. Скорректированные документы, а именно, счета-фактуры, применяемые при ретроскидках, где-нибудь регистрируются?
Вопрос №5. Повлияет ли операция обмена бонуса на безоплатные непродовольственные товары на расчет суммы налогов?
Подобный обмен не приводит за собой налоговые последствия для покупателя. В данном случае считается, что предприятие приобрело товары, получив скидку 100%. Это означает, что дополнительных доходов нет, значит и отсутствуют налоговые последствия.
Типовые ошибки при учете бонусов
Ошибка №1. В договоре поставок, заключенном с обеих сторон, потребителю предусмотрен бонус: дополнительная бесплатная партия продукции. Покупатель увеличил базу налогообложения прибыли на стоимость товара.
Доход, полученный в виде бонуса, не следует отражать в налоговом учете. Он прибавляется к внереализационным доходам. Начисленный НДС отражается в прочих доходах.
Ошибка №2. Размер предоставленной скидки за условиями договора составил 25%.
Не следует допускать отклонение цен более чем на 20%. Иначе налоговые органы будут иметь право проверить правильность их применения.
Ошибка №3. Продавец принял обязательство, зафиксированное в договоре, – выплатить потребителю его товара денежную премию. Тот отразил ее предполагаемую сумму в доходах, хотя она еще не получена.
Пока продавец действительно не выплатил премию, или, в крайнем случае, не выдал документы, в которых подтверждается ее скорая оплата, бонус отражать в учете нельзя, тем более, в составе доходов. Для исключения неверного учета доходов в виде разнообразных бонусов, необходимо все особенности предусмотреть в договоре и правильно его оформить:
- систему бонусов и скидок обозначить в ценовой политике;
- сведения о них отметить в учетной политике. Цель – оплата налогов (в разделе о порядке, определении и признании внереализационных доходов);
- в разработанных приложениях к учетной политике (для бухучета) предусмотреть, какой документ следует получить от поставщика, и согласно ему отражать скидку;
- в договоре поставки отдельным пунктом описать все условия, выполнение которых дает право на получение бонуса, порядок его оформления. Обязательно следует предусмотреть, как именно скидка будет предоставлена и оплачена.
Торговые компании, занимающиеся оптовыми поставками, придумывают разные способы для привлечения большего числа покупателей. Помогает им в этом система скидок. Зачастую, скидка предоставляется путем поставки бонусного товара. Но мало кто задумывается о негативных последствиях такого рода скидок.
Любая торговая компания заинтересована в увеличении объема своих продаж. Инструментом для достижения этой цели служит система скидок, предлагаемая покупателям, как имеющимся, так и потенциальным.
Скидки бывают разные. И часто оптовики отдают предпочтение скидкам, предоставляемым в виде поставки бонусного товара - когда скидка предоставляется не деньгами, а бесплатным товаром. Безусловно, такой вариант стимулирования покупателей имеет большой плюс: продавец не тратит дополнительные средства на выплату денежных премий.
Но вряд ли кто задумывается о том, чем грозят такие товарные бонусы для продавцов и их покупателей. А минусы у такого рода скидок есть.
Налоги у поставщика
Основная неприятность скидок, предоставляемых в виде дополнительной отгрузки товара покупателю, заключается в том, что налоговики признают такую отгрузку безвозмездной передачей. А поскольку стоимость безвозмездно переданного имущества, как известно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), налоговые органы могут посчитать, что расходы по товару, предоставляемому в виде скидки, нельзя относить на расходы.Безусловно, данную позицию можно попробовать оспорить, но в любом случае налоговые риски существуют. В качестве аргументов при отстаивании позиции налоговых органов следует указать, что покупатель получает товар не просто так, а за выполнение определенного объема закупок. То есть для получения товарной скидки должно быть выполнено определенное условие, что само по себе исключает факт безвозмездности.
Кроме того, сумму скидки налогоплательщик вправе относить на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом в данном подпункте не конкретизируется, о каких именно скидках идет речь, а также какова форма их предоставления - денежная или натуральная (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15).
Помимо этого, с передачи «бонусных» товаров придется исчислить НДС, ведь безвозмездная передача признается реализацией, облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Компания, решившая пойти на риски и не начислять НДС, наверняка столкнется с претензиями во время налоговой проверки. И оспорить позицию налоговиков будет достаточно сложно. В пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что передача налогоплательщиком контрагенту бонусных товаров в качестве дополнения к основному товару без взимания отдельной платы облагается НДС. Если не будет доказано, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.
Налоги у покупателя
У покупателя, получившего скидку в натуральном виде, также возникают определенные нюансы. Самое главное, он не сможет применить вычет НДС в отношении полученного «бонусного» товара, поскольку вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). При безвозмездной передаче товаров продавец не предъявляет (к оплате) НДС, следовательно, покупатель не имеет право принять к вычету НДС, исчисленный продавцом с «бонусных» товаров. К тому же продавец в такой ситуации либо не выдает покупателю счет-фактуру вовсе, так как счет-фактура выдается покупателю при реализации товаров, предполагающей оплату этих товаров с НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ), либо выдает счет-фактуру с нулевой стоимостью. Соответственно, без счета-фактуры с предъявленной суммой НДС покупатель не сможет принять к вычету сумму налога.Кроме того, покупателю, получающему «бонусный» товар, следует включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Такой позиции придерживаются чиновники (Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096).
Хорошо хоть при дальнейшей продаже таких товаров покупатель сможет отнести в расходную часть сумму учтенного дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ). До 1 января 2015 года такой возможности у компаний не было, что еще больше усугубляло ситуацию с получением «бонусных» товаров.
Предлагаем выгодную альтернативу
Более выгодной с точки зрения минимизации налоговых рисков и оптимизации налогообложения является другая схема предоставления скидки - когда в договоре предусмотрено предоставление скидки денежными средствами (премией). При этом по факту такую скидку можно «выплатить» товаром, оформив впоследствии акт зачета взаимных требований.Порядок предоставления скидки по данной схеме будет следующим:
- Покупатель выполняет условия, необходимые для получения «денежной» скидки, и имеет право на получение этой скидки (у продавца возникает кредиторская задолженность на сумму скидки).
- Одновременно покупателю осуществляется поставка товара, которая по сумме (с учетом НДС) равна величине скидки. Причем эта поставка должна осуществляться по отдельному договору или по тому же договору, но по отдельной заявке (у продавца возникает дебиторская задолженность на сумму поставленного покупаптелю товара).
- Осуществляется зачет взаимных требований путем составления акта зачета
Пример
ООО «Ленор» (продавец) поставляет товары в адрес ООО «Викс» (покупатель). По результатам закупок покупатель получает право на скидку в размере 11 800 руб. Товар, поставляемый покупателю в качестве скидки, имеет следующую стоимость по данным ООО «Ленор»:
- покупная стоимость - 7000 руб.;
- продажная стоимость с учетом НДС - 11 800 руб.
Вариант 1: скидка предоставляется путем отгрузки дополнительной партии товаров, без оплаты.
У продавца:
При поставке «бонусного» товара:
Налоговая нагрузка по НДС - 1800 руб., вследствие того, что данная поставка относится к безвозмездной передаче товаров.
По налогу на прибыль не возникает ни дополнительной налоговой нагрузки, ни экономии. Это связано с тем, что безвозмездная поставка товаров не влечет за собой возникновения доходов, и в то же время покупная стоимость такого товара не может быть отнесена в «расходную часть» поставщика.
У покупателя:
При получении «бонусного» товара:
Экономии на НДС не возникает, вследствие отсутствия права на вычет НДС.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %), вследствие включения рыночной стоимости «бонусных» товаров в состав внереализационного дохода.
Экономия на налоге на прибыль в виде покупной стоимости товаров (при дальнейшей их продаже) составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %), вследствие отнесения в состав расходов его стоимости.
Вариант 2: скидка предоставляется деньгами
У ООО «Викс» возникает право на получение денежных средств в размере 11 800 руб. Продавец ООО «Ленор» отгружает ему товары на эту же сумму - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Стороны осуществляют зачет взаимных требований на эту сумму.
У продавца:
Налогообложение сделки по продаже товаров :
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль: (11 800 - 1800 - 7000) х 20 % = 600 руб.
Налогообложение предоставления скидки :
«Денежная» скидка (даже если она фактически не была зачислена на расчетный счет покупателя) в размере 11 800 руб. будет отнесена на расходы. Соответственно, экономия на налоге на прибыль составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %).
Нагрузка по налогу на прибыль - 600 руб.
Экономия по налогу на прибыль - 2360 руб.
. (1800 + 600 - 2360).У покупателя:
Налогообложение сделки по приобретению товаров :
В результате приобретения товара на сумму 11 800 руб., ООО «Викс» сможет принять к вычету «входной» НДС в сумме 1800 руб. А при исчислении налога на прибыль по мере продажи товара сможет отнести на расходы стоимость товаров в сумме 10 000 руб. (11 800 - 1800). Экономия на налоге на прибыль - 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).
Налогообложение получения скидки :
Доход от получения «денежной» скидки составит 11 800 руб. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль - 2360 руб. (11 800 руб. х 20%).
Определим общую налоговую экономию:
Экономия на НДС - 1800 руб.
Экономия на налоге на прибыль - 2000 руб.
Нагрузка по налогу на прибыль - 2360 руб.
Общая налоговая экономия составит 1440 руб. (2360 - 2000 - 1800).
Как видим, во втором варианте выигрывает как продавец, так и покупатель. У продавца при использовании первого способа предоставления скидки налоговая нагрузка составляет 1800 руб. Тогда как при втором варианте нагрузка всего 40 руб.
У покупателя при первом варианте нет ни нагрузки, ни экономии. Зато при использовании второго способа оформления скидки у него выходит налоговая экономия в размере 1440 руб.
Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?
Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.
У Центра обучения «Клерка» новый .
Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
25.09.2013Организации оптовой торговли могут поощрять своих покупателей, передавая им при покупке определенного количества товара несколько экземпляров в подарок. Как эти операции отражаются в учете оптовика и как оформляется отгрузка бесплатного товара в качестве бонуса, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов и Елена Королева.
Организация осуществляет оптовую торговлю и для своих покупателей - юридических лиц проводит акцию, в ходе которой при покупке 10 упаковок чулок 2 упаковки чулок даются в подарок. Как отражается передача покупателю в подарок 2 упаковок чулок в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами это следует отразить? Надо ли восстанавливать НДС со стоимости подарка?
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
В свою очередь, на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
При этом в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизировано, о каких именно премиях (скидках) идет речь, а также какова форма их предоставления - денежная или натуральная. Следовательно, способы предоставления премий (скидок) могут быть различными, в частности, на сумму премии (скидки) может быть предоставлен товар, премия (скидка) может быть зачтена в оплату следующей партии товара и другое (постановления ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10, ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-38100/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007).
Таким образом, данная норма применяется и при предоставлении премии (бонуса) в натуральной форме.
В частности, Минфин России в своем письме от 28.12.2005 N 03-03-04/1/462, разъяснил, что после 1 января 2006 года (дата вступления в силу пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) продавец товаров, предоставляющий покупателям премии (в виде дополнительной единицы реализуемого товара), отражает сумму таких премий в составе внереализационных расходов.
Датой признания расходов в виде премии (скидки) является дата предъявления документов, которые служат основанием для подтверждения таких расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.1).
Следует учитывать, что норма пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется, если предоставление скидки (выплата премии) без изменения цены товара предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора (письма Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, от 18.03.2008 N 03-03-06/1/196 и от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145).
Не исключено, что в рассматриваемой ситуации налоговые органы могут настаивать на применении к передаче товара п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому стоимость безвозмездно переданного имущества не относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Полагаем, что в этом случае организация может воспользоваться положениями п. 4 ст. 252 НК РФ. То есть, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Так, поскольку передача бонусного товара направлена на получение дохода (в данном случае - увеличение продаж), то расходы на его приобретение и передачу клиентам можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
НДС
Ситуация по поводу начисления НДС по бонусным товарам на данный момент неоднозначна.
Официальные органы причисляют предоставление бонуса в виде дополнительного бесплатного товара к безвозмездной передаче имущества, которая попадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, на стоимость товарного бонуса следует начислить НДС в момент передачи (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом налог уплачивается исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества.
Входной НДС, уплаченный при приобретении товара, переданного в качестве бонуса, у организации-продавца принимается к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении условий, перечисленных в ст.ст. 171-172 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 и УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе при безвозмездной передаче) счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки (передачи) товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах и в нем обязательно должна быть пометка "Безвозмездная передача".
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Вместе с тем, существует и иная точка зрения по этому вопросу, в соответствии с которой передача товара в рассматриваемом случае не является безвозмездной в целях применения НК РФ.
Дело в том, что согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.
В п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. N 104 подтвердил, что дарением могут быть признаны только такие операции, которые очевидно выражают намерение кредитора освободить должника от оплаты каких-либо сумм в качестве дара, то есть не ожидая от должника никакого встречного предоставления. Об отсутствии намерения кредитора одарить должника, по мнению судей, может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.
Следовательно, предоставление премии в виде товара за достижение определенных показателей в рамках действующего договора нельзя рассматривать как дарение, поскольку для ее получения необходимо выполнить встречное обязательство (например, приобрести определенное количество товара) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 N А56-13538/2005).
Если следовать указанной позиции, продавец не должен начислять НДС на бонусный товар, но обязан выписать "нулевой" счет-фактуру. При этом, поскольку передача товара, предоставленного продавцом за выполнение условий договора, не подлежит обложению НДС, вычет "входного" НДС, предъявленного продавцу при приобретении этого товара, не производится. Если же НДС по бонусному товару уже принят к вычету, то его следует восстановить на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Учитывая неоднозначность ситуации, для минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
Бухгалтерский учет
При передаче бонусного товара расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В учете продавца в момент предоставления бонуса операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 41
Списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Начислен НДС при передаче бонусного товара.
Вместе с тем, если выплата бонусов признается направленной на увеличение объемов реализации, то покупная стоимость отгруженного "бонусного" товара может учитываться в расходах по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".
Документооборот
Порядок расчета и предоставления скидок (премий, бонусов) компании предусматривают в маркетинговой политике организации. При отсутствии маркетинговой политики и положения о скидках следует, как минимум, подкрепить оформление предоставления скидки приказом руководителя.
Кроме того, условие о предоставлении скидки (премии, бонуса), а также вариант расчета этой скидки (премии, бонуса) должны быть прописаны в договоре с каждым конкретным контрагентом (или дополнительном соглашении к нему).
Факт предоставления такой скидки (премии, бонуса) должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение премии. Акт составляется в произвольной форме, но при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), поскольку на его основании будет отражен факт хозяйственной жизни организации.
Надо четко определиться, что в данной ситуации речь не идет о безвозмездной передаче товара или договоре дарения. Так как по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность и освобождает ее от имущественной обязанности перед собой. Если присутствует встречная передача вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением, безвозмездной передачей.
В данной ситуации, предоставление подарка в виде товара происходит при выполнении встречного обязательства (приобретении определенного количества товара
В этом случае, продавец не начисляет на бонусный , но выписать "нулевой" счет-фактуру обязан. Вычет "входного" , предъявленного продавцу при приобретении этого товара, не производится, но если же по бонусному товару уже принят к вычету продавцом, то его надо восстановить.
Расходы в виде стоимости бонусного товара признаются прочими расходами.
В момент передачи бонуса в учете продавца операции могут быть отражены так:
1) При списании покупной стоимости товаров, переданных в виде предоставленных бонусов
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 41
2) При начислении при передаче товара в виде бонуса.
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Наряду с этим, если выплата бонусов направлена на увеличение объемов реализации, то покупная стоимость отгруженного товара "бонуса" может учитываться в расходах на счете "Расходы на продажу" 44 с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" , то есть:
Д-т 44 К-т 41
Д-т 90 К-т 44
Рассмотрим Документооборот
Оформление и порядок расчета и предоставления бонусов компании должны предусмотреть в своей маркетинговой политике. Если же отсутствует маркетинговая политика и положения о скидках и бонусах, то как минимум должен быть приказ руководителя о порядке оформления и предоставления скидки или бонуса.
Также, условие о предоставлении скидки, бонуса и вариант расчета этой скидки, бонуса должны быть указаны в договоре с каждым конкретным покупателем.
Каждый случай предоставления, передачи такой скидки, бонуса должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, для получения скидки, бонуса, который составляется в произвольной форме.
Отгрузка бесплатного товара в качестве бонуса оформляется накладной на отпуск товаров
