Договор неисключительное право на знак обслуживания. Товарный знак
На неисключительное право использования товарного знака. Возможно ли учесть лицензионные платежи при расчете налога на прибыль и принимать к вычету суммы "входного" НДС в случае, если данный договор не будет зарегистрирован?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Без регистрации лицензионного договора на неисключительное право использования товарного знака высока вероятность, что правомерность учета суммы платежей за использование товарного знака в расходах при расчете налога на прибыль и учета сумм "входного" НДС при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, организации придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование вывода:
Товарный знак относится к средствам индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана (пп. 14 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса).
Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на средство индивидуализации любым, не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в частности, путем предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
В соответствии с п. 1 ст. 1489 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 1490 ГК РФ лицензионный договор на использование товарного знака подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Несоблюдение требования о государственной регистрации влечет недействительность лицензионного договора на использование товарного знака (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса периодические платежи (роялти) за пользование правами на средства индивидуализации учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов организации.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Соответственно, при методе начисления роялти признается полностью в том периоде, к которому относится.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом:
- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Если расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, они не могут быть учтены при расчете налога на прибыль на основании пп. 49 ст. 270 НК РФ.
Согласно выработанной позиции Минфина России и ФНС России при расчете налога на прибыль сумма платежей по лицензионным договорам на неисключительные права пользования товарным знаком учитываются только при наличии зарегистрированного в установленном законодательством РФ порядке договора (письма УФНС РФ по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083106; от 27.06.2008 N 20-12/060983, письма Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727; от 31.08.2007 N 03-03-06/1/626).
Таким образом, по мнению чиновников, расходы, понесенные на основании недействительного лицензионного договора, не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не учитываются при расчете налога на прибыль.
Право включения в расходы затрат по незарегистрированным в Роспатенте договорам налогоплательщикам удается отстаивать в судебных разбирательствах (постановление ФАС Московского округа от 28.03.2008 N КА-А40/1931-08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-33426/2007, решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.08.2007 N А56-9310/2007).
Дополнительно следует отметить, что в случае, если организация предоставит документы на регистрацию лицензионного договора на неисключительное право пользование товарным знаком, то вопрос о возможности учета платежей по такому договору с момента заключения до факта государственной регистрации лицензионного договора так же является спорным.
ГК РФ позволяет заключать договоры с оговоркой срока его действия. На основании п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.08.2005 N 1928/05 указал, что, по смыслу указанной нормы, распространение условий договора на предшествующий его заключению период возможно в том случае, когда между сторонами фактически существовали соответствующие отношения.
Следовательно, организация вправе учесть лицензионные платежи в составе налогооблагаемых затрат до государственной регистрации договора в случае, если в договор включено положение о том, что условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования объекта интеллектуальной собственности.
Отметим, что Минфин РФ такую возможность признания затрат не отрицает (письмо Минфина РФ от 03.10.2006 N 03-03-04/1/683).
Поддерживают данную позицию и судьи, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9830/2005(18918-А27-15).
Сумма "входного" НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:
1. НДС предъявлен на территории РФ или уплачен при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2. Товары (работы, услуги) и имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
3. Товары (работы, услуги) и имущественные права приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (определение Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О);
4. Сумма НДС предъявлена на основании счета-фактуры оформленной в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно мнению налоговых органов сделка, совершенная в рамках недействительного договора, не имеет юридической силы, не отражается по счетам бухгалтерского учета и суммы "входного" НДС по таким сделкам не могут приниматься к вычету.
Данный подход является спорным, существует арбитражная практика, в которой суды обращают внимание на то, что НК РФ не ставит в зависимость права на налоговые вычеты по НДС в зависимость от наличия лицензионного соглашения на использование товарного знака с производителем реализуемого товара (постановления ФАС Московского округа от 11.11.2009 N КА-А40/12028-09; от 23.03.2009 N КА-А40/813-09 и другие). Очевидно, что обширная судебная практика подтверждает спорность данного вопроса.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Новая
бухгалтерия, N 9, 2007 год
А.Исанова,
ведущий налоговый консультант
О
том, что представляет собой товарный знак, в общих чертах знает,
пожалуй, каждый. Но бухгалтеру общих сведений недостаточно. Впервые
столкнувшись с учетом товарного знака, ему следует быть в курсе
многочисленных нюансов, о которых мы подробно расскажем в этой
статье. А бухгалтеру, который уже изучил эту тему, не помешает
лишний раз проверить себя, дабы избежать неприятных сюрпризов при
выездной налоговой проверке.
Определение товарного
знака содержится в ст.1
Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках
обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" .
Товарным знаком считаются обозначения, служащие для
индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг
юридических или физических лиц. Данные обозначения регистрируются в
Роспатенте, а на зарегистрированный товарный знак выдается
свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака,
исключительное право на товарный знак в отношении товаров,
указанных в свидетельстве (пункты
1 , 2 ст.3
Закона РФ N 3520-1).
Нематериальный актив
Исключительное право на
товарный знак отражается в качестве нематериального актива как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете (п.4 ПБУ
14/2000 , подп.4
п.3 ст.257 НК РФ). Однако данное утверждение верно лишь при
наличии у организации свидетельства на товарный знак, так как
основным условием для возникновения НМА является наличие надлежаще
оформленных документов, подтверждающих существование
исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности.
Сначала рассмотрим
порядок формирования стоимости нематериального актива в
бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость
нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как
сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС. При
этом фактическими расходами могут быть:
-
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
-
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных
активов;
-
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и
другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой
(приобретением) исключительных прав правообладателя;
-
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
нематериальных активов;
-
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект нематериальных активов;
-
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением
нематериальных активов.
Что касается налогового
учета, то в Налоговом кодексе РФ ,
в частности в п.3
ст.257 прописан примерно такой же порядок формирования
первоначальной стоимости НМА. Это сумма расходов на их приобретение
(создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением НДС (п.3
ст.257 НК РФ). Кроме того, в этом же пункте указано, что если
НМА создается самой организацией, то первоначальная стоимость
складывается, в частности, из материальных расходов, расходов на
оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных
пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств.
В
бухгалтерском учете амортизацию по товарному знаку можно исчислять
одним из трех вариантов: линейным способом, способом уменьшаемого
остатка, способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ). В налоговом учете может применяться линейный или
нелинейный метод начисления. Безусловно, в целях сближения
налогового учета с бухгалтерским организациям следует избирать
линейный вариант начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и
в налоговом учете, закрепив его применение в приказе об учетной
политике.
Неисключительное право на использование товарного знака
Учет у передающей стороны
Право на использование
товарного знака может быть предоставлено правообладателем другому
юридическому лицу по лицензионному договору в отношении всех или
части товаров, для которых он зарегистрирован (ст.26
Закона РФ N 3520-1) . Организации, обладающие исключительным
правом на товарный знак, могут распоряжаться этим правом и
передавать его третьим лицам. Вышеуказанный Закон предусматривает два варианта передачи
прав на товарный знак: первый - уступка исключительного права на
товарный знак; второй - предоставление лицензии на использование
товарного знака (передача неисключительного права). На практике
широко распространен второй вариант, на котором мы и остановимся
подробно.
Один из животрепещущих
вопросов, которые волнуют бухгалтеров в такой ситуации, касается
обязанности исчислять НДС. Как известно, объектом обложения НДС
является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных
прав (подп.1
п.1 ст.146 НК РФ) . Если обратимся к Гражданскому кодексу РФ , в частности к
ст.128
ГК РФ , то увидим, что результаты интеллектуальной деятельности
(к которым относится и товарный знак) не являются имущественными
правами, поскольку имущественные права относятся к имуществу, а
результаты интеллектуальной собственности выделены отдельным
объектом гражданского права.
Передача
неисключительного права на использование товарного знака к услуге
тем более не относится. Из чего напрашивается вывод, что данная
операция не образует объект налогообложения, а значит, НДС
начислять не нужно.
Но на самом деле это не
так. Как показывает практика, не всегда нормы гражданского
законодательства применимы при исчислении налогов. Во-первых, для
целей налогообложения имущественное право не приравнивается к
имуществу. Во-вторых, о передаче торговых марок и лицензий
упоминается в ст.148
НК РФ , в результате вопрос об обложении этой операции НДС даже
не ставится законодателем под сомнение.
Порядок отражения в
бухгалтерском учете доходов от предоставления в пользование прав на
товарные знаки зависит от двух факторов:
-
характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав
на объекты интеллектуальной собственности - обычная или
разовая;
Формы вознаграждения, установленной лицензионным договором, -
разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти).
Если деятельность по
предоставлению в пользование товарных знаков носит постоянный
характер, то у компании возникают доходы от обычных видов
деятельности, учитываемые на счете 90 "Продажи". Если же
деятельность разовая, то доходы следует отражать в составе прочих
доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Это следует из
п.7 ПБУ
9/99 "Доходы организаций" , в котором сказано, что к прочим
доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной собственности (к которым относится
и товарный знак).
Какие же права могут передаваться от лицензиара лицензиату? Наиболее широкий объем прав предоставляет полная лицензия. По ней лицензиар передает не только право использования объекта промышленной собственности, но и лишается этого права сам. На практике, полная лицензия, равнозначная по сути переуступке патента /отличие в том, что патент переуступается на весь оставшийся срок действия патента, а время действия лицензионного соглашения может быть и меньше этого срока/, встречается достаточно редко.
Большая Энциклопедия Нефти Газа
Кроме того, если иное не оговорено в тексте лицензионного соглашения, лицензиат не имеет права предоставлять сублицензии. Стоимость отдельной неисключительной лицензии значительно ниже, чем исключительной. В ряде случаев понижение, составляет 50 % и более. По договору неисключительной лицензии лицензиар. предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.Виды лицензий
При инвестиционном сотрудничестве, продаже новой техники и технологии все большее распространение получают лицензии на использование ноу-хау без патентов на изобретение, называемые беспатентными лицензиями. По характеру и объему прав на использование технологии различают простые (неисключительные), исключительные и полные лицензии, Беспатентная лицензия — предметом ее являются следующие научно-технические достижения, не имеющие правовой защиты: непатентоспособные технические решения или решения с упрощенной патентной защитой, производственный и технологический опыт, навыки работы, а также конфиденциальные сведения коммерческого, управленческого и организационного характера, т.Приобретение неисключительных прав на условиях простой лицензии
Согласием организации на заключение договора присоединения (акцептом) является факт перечисления ею денежных средств на расчетный счет правообладателя (лицензиара). Использование программы возможно только после получения организацией лицензии, имеющей уникальный серийный номер. Приказом руководителя организации срок использования программы установлен равным 36 месяцам. Программа используется для осуществления электронного документооборота. Программы для ЭВМ, в том числе программные средства криптографической защиты информации, являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп.Определение понятия «Простая (неисключительная) лицензия»
Здесь вы найдете определение термина «Простая (неисключительная) лицензия». Из содержания этого термина вы сможете узнать, что означает понятие «Простая (неисключительная) лицензия», как и где употребляется термин «Простая (неисключительная) лицензия». Ссылки на слово Простая (неисключительная) лицензия: Оформление ссылки в соответствии с требованиями ГОСТа HTML-код ссылки на статью для сайтов и блогов BB-код ссылки на статью для форумов Прямая ссылка на статью для социальных сетей и электронной почты Уважаемые пользователи сайта.ВИСТ Санкт-Петербург
Вплоть до ликвидации предприятия, уголовной ответственности и полного возмещения убытков Правообладателю. Не для кого не секрет, что на сегодня возросло взаимодействие служб безопасности крупных Правообладателей (Microsoft, Adobe, Corel, 1C) с правоохранительными органами, кометентность которых (за счет этого) в области права интеллектуальной собственности сильно возросла. Теперь уже типичны ситуации, когда Клиенты прибегают к нам с выпученными глазами за быстрыми и качественными схемами лицензирования (ой, пришла проверка), а системные администраторы Клиента боятся писать докладные записки руководству о необходимости купить лицензионные Программы (при приобщении такой записки к делу в суде, действия администратора и руководства могут быть квалифицированы, как сговор). В этой статье я собрал наиболее часто втречающиеся вопросы наших Клиентов, возникающие при приобретении неисключительных прав на программное обеспечение, и попытаюсь дать на них ответы с точки зрения договорного права. Вопрос №1: Как Кленту правильно приобрести необходимые Программы и какие документы должен при этом предоставить Поставщик? Ответ №1: Клиент может приобрести программное обеспечение несколькими способами: 1.Исключительная и неисключительная лицензии на товарный знак
В момент заключения такого договора уступка самого знака не происходит. Лицензиат получает только разрешение на его использование.При этом правообладатель может выдавать несколько лицензий разным лицам. Различают 2 вида лицензий на товарные знаки: - Исключительные; - Не исключительные. Различие между ними кроется в том, что лицензиат, имеющий исключительную лицензию, может использовать торговый знак на монопольных условиях, соблюдая при этом установленные лицензиаром условия.
Под лицензией следует понимать специальное разрешение на осуществление определенных действий. Оно удостоверяется одноименным документом. В зависимости от объема юридических возможностей выделяют разные виды лицензионных договоров. Образцы и особенности некоторых из них рассмотрим в статье.
Общая классификация
Законодательство предусматривает:
- Исключительную лицензию. По условиям такого договора заинтересованному лицу предоставляется право пользоваться объектом с сохранением за лицензиаром (владельцем) возможности частичного его использования. Разрешение в этом случае может выдаваться только одному субъекту.
- Неисключительную лицензию. Это разрешение позволяет лицу использовать объект с сохранением всех юридических прав у владельца. Лицензиар может предоставлять права пользования неограниченному числу субъектов.
Альтернативная классификация
В мировой практике обычно не используются понятия "исключительная" или "неисключительная лицензия". Эти термины заменяются другими, более точными:
- Единоличная (одиночная) лицензия. По такому договору лицензиат получает гарантии в том, что лицензиар не будет выдавать разрешение сторонним лицам на оговоренной территории. Вместе с тем за владельцем сохраняется право пользования объектом.
- Полная лицензия - это неисключительный договор, по которому предусматривается передача лицензиаром всех прав.
Назначение
Существует классификация лицензий и по этому признаку. Разрешения могут предоставляться на сбыт или производство определенной продукции. Также существуют и комплексные лицензии. На основании их лицензиат осуществляет и производство, и сбыт.
Особенности порядка оформления договора
По этому критерию выделяют принудительные и открытые лицензии. В последнем случае патентообладатель должен подать заявление в уполномоченный орган, который, в свою очередь, публикует его в своем официальном источнике. Суть в том, что владелец заявляет о желании передать лицензию на право неисключительного использования продуктом интеллектуального труда любому обратившемуся субъекту.
Принудительное разрешение от обычного отличается характером волеизъявления участников сделки. Его сущность в том, что при наступлении определенных условий любой заинтересованный субъект вправе требовать от патентообладателя заключить договор. Принудительные лицензии используются в качестве одного из инструментов борьбы с блокировкой в условиях конкуренции.
Такое соглашение заключается, если объект не используется или используется недостаточно эффективно либо срок бездействия превышает период, установленный законом.
Пояснения
Исключительную лицензию на использование товарного знака (иного или продукт следует отличать от прав собственности на материальные объекты, в которых они выражены.
В соответствии с простым разрешением, лицензиат может использовать результат умственного труда, но за владельцем сохраняются его юридические возможности. Следовательно, по договору неисключительной лицензии патентообладатель может пользоваться объектом на равных условиях и с лицензиаром, и с иными субъектами, которые в будущем могут получить права.
Исключительность соглашения предполагает определенную ограниченность юридических возможностей владельца.
Особенности открытой лицензии
Они закреплены в статье 1286.1 ГК.
Законодательство предусматривает упрощенный порядок заключения соглашения о предоставлении неисключительной лицензии. В этом случае все условия должны являться доступными для неопределенного круга субъектов и размещаться так, чтобы у заинтересованных лиц была возможность ознакомиться с ними до начала использования продукта интеллектуального труда.
В открытом договоре могут присутствовать указания на действия, при совершении которых предложение признается принятым. В таком случае соглашения считается соблюденной.
Предмет
Им является право пользования произведением искусства, науки, литературы в пределах, установленным договором. Патентообладатель может предоставить заинтересованному лицу право использования для создания нового продукта интеллектуального труда.
Неисключительная (простая) лицензия считается безвозмездной, если ее условиями не определено иное.
Нюансы
Если срок действия лицензии не установлен, то в отношении программного обеспечения и баз данных соглашение признается оформленным на весь период существования исключительного права. Для других объектов договор считается оформленным на 5 лет.
Если в лицензии не определена территория, в пределах которой допускается использование произведения, то оно разрешено во всем мире.
Расторжение соглашения
Патентообладатель, предоставивший лицензию по упрощенному порядку, может частично/полностью отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке, если лицензиат передает права на использование произведения за пределами установленных условий.
Образец лицензионного договора
Существенные условия соглашения определены в 1235 статье ГК. В соответствии с нормой, по договору один участник - владелец исключительных прав на произведение - предоставляет или принимает обязанность передать другому субъекту - лицензиату - возможность использовать этот объект в пределах, оговоренных сторонами.
Действия заинтересованного лица не должны выходить за рамки условий соглашения. Права, не указанные в документе, считаются не предоставленными лицензиату.
Соглашение должно содержать следующие условия:
- Описание территории, в пределах которой лицензиат может использовать произведение. Если она не указана, субъект вправе пользоваться продуктом во всей РФ.
- Срок действия лицензии. Он не должен превышать период существования исключительного права на произведение. Если в соглашении отсутствует указание на срок, договор считается действующим в течение 5 лет, если нормами ГК не определено другое.
- Условия и порядок выплаты вознаграждения. В соответствии с договором, лицензиат принимает на себя обязанность выплатить патентообладателю оговоренную ими сумму. Если в соглашении отсутствует условие о возмездном использовании произведения или о правилах определения вознаграждения, сделка признается незаключенной.
- Предмет договора. В соглашении должен быть указан конкретный продукт интеллектуального труда или средство индивидуализации, возможность использования которых передается лицензиату. При необходимости указываются реквизиты документа, подтверждающего исключительное право на объект (свидетельства или патента).
- Способы использования предмета сделки.
Особенности определения условий о вознаграждении
В случае отсутствия пункта о размере или правилах расчета сумм, выплачиваемых патентообладателю, порядок, предусмотренный в 3 пункте 424 статьи ГК, не применяется.
Вознаграждение может выплачиваться в виде фиксированного разового платежа или периодических отчислений, процентов от выручки или в другой форме.
Безвозмездное предоставление прав на использование средства индивидуализации или иных продуктов интеллектуального труда между коммерческими субъектами на территории мира и в течение всего периода действия исключительных прав не допускается, если в Кодексе не закреплено иное.
Дополнительно
Лицензионный договор должен быть оформлен в письменном виде, если в ГК не установлено иное. Несоблюдение установленной формы влечет признание соглашения недействительным.
Факт предоставления прав пользования результатом интеллектуального труда или средства индивидуализации должно быть зарегистрировано в случаях и по правилам, установленным в 1232 статье Кодекса.
Переход исключительных прав на объект к новому правообладателю не считается основанием для расторжения либо изменения договора, оформленного предшествующим лицензиаром.
В заключение
Некоторые юристы обращают внимание на то, что из формулировки исключительной лицензии, закрепленной в законодательстве, вытекает только обязательство правообладателя не предоставлять разрешения иным лицам. В определении, однако, ничего не говорится о действиях лицензиара, связанных с реализацией и защитой права им самим. Представляется, что, не имея возможности передать его другим лицам, за исключением лицензиата, патентообладатель может сам использовать свое исключительное право и защищать его.
Между тем, по мнению некоторых экспертов, такое понимание законодательных положений противоречит толкованию, принятому в международной практике. Согласно ему, исключительная лицензия предполагает право исключения, действующее в отношении любого субъекта. Оно основывается на монопольном использовании продукта интеллектуального труда лицензиатом. Учитывая это, эксперты полагают, что при заключении лицензионного договора сторонам необходимо дополнительно определить характер передаваемого права. Участникам целесообразно конкретно установить, какая именно - исключительная или неисключительная - юридическая возможность предоставляется.
Наша компания ООО заключает Лицензионный договор о предоставлении права использования товарного знака с учредителем - иностранное юридическое лицо (Польша), 100% доля в уставном капитале. Т.е. учредитель нам предоставляет неисключительное право пользования товарным знаком (одежда) на определенный период времени.Сможет ли наша компания включить в расходы для расчета налога на прибыль ежеквартальный платеж за пользование товарным знаком?В случае импорта товаров под этим товарным знаком, должны ли эти суммы за неисключительное право пользования включаться в стоимость импортируемого товара?
При импорте товаров под товарным знаком, за использование которого организация должна уплатить лицензионные платежи, оплату по лицензионному договору нужно включать в стоимость импортируемых товаров. Согласно нормам Таможенного союза, при определении таможенной стоимости импортируемых товаров дополнительно в нее включаются суммы лицензионных платежей за право использования объектов интеллектуальной собственности.
Таким образом, организация не может включить в состав расходов при расчете налога на прибыль платежи за пользование товарным знаком, данные затраты будут включены в стоимость товаров.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Исключительные и неисключительные права
Такой порядок следует из статей , и Гражданского кодекса РФ.
Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232 , ст. и ГК РФ).
ОСНО: неисключительные права
Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам (ст. и НК РФ). Поэтому затраты на их получение (приобретение) учите в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ , письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-08/3582).*
Если организация применяет метод начисления, платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности учитывайте:*
- по мере их начисления – если организация перечисляет периодические платежи;
- равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) – если организация перечисляет единовременный разовый платеж.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения прав на товарный знак во временное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения*
ЗАО «Альфа» начинает производство кондитерских изделий. Права использовать товарный знак и технологию производства организация получила по лицензионному договору на 10 лет. В феврале этот договор был зарегистрирован в Роспатенте, после чего права на использование товарного знака перешли к организации. Расходы на регистрацию договора составили 13 500 руб. Эту сумму организация заплатила в январе.
В соответствии с условиями договора плата за использование товарного знака составляет 708 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.). Ежемесячно «Альфа» должна перечислять правообладателю по 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).
В бухучете плату за регистрацию товарного знака бухгалтер учел в составе расходов по обычным видам деятельности.
Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, бухгалтер организации открыл забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В учете были сделаны следующие проводки.
В январе:
Дебет 20 Кредит 76
– 13 500 руб. – отражены расходы на регистрацию неисключительных прав на товарный знак.
В феврале:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 708 000 руб. – учтена стоимость неисключительных прав на товарный знак;
Дебет 20 Кредит 76
– 5 000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – учтен периодический платеж за право использования товарного знака за февраль;
Дебет 19 Кредит 76
– 900 руб. – отражен НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак;
Дебет 76 Кредит 51
– 5900 руб. – перечислен периодический платеж за право использования товарного знака за февраль.
Последние четыре проводки бухгалтер будет делать ежемесячно в течение всего срока действия договора (т. е. в течение 10 лет).
В налоговом учете плату за регистрацию договора (13 500 руб.) бухгалтер включил в состав прочих расходов. Стоимость неисключительных прав он учитывал в составе прочих расходов ежемесячно в сумме 5 000 руб.
Е.Ю. Попова
В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации* (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: поступление
В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:*
– способа получения товара ;
– условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю ;
– применяемой системы налогообложения ;
– способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.
В учетной политике организации должны быть закреплены, как минимум, следующие моменты:*
– способ формирования себестоимости товаров (с учетом расходов на их приобретение или без) ;
– способ отражения себестоимости товаров в бухучете ;
– способ учета торговой наценки .
Если есть необходимость вести учет товаров по специально разработанной номенклатуре, также укажите на это в учетной политике организации для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах, используемых в организации, могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков товаров. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670 .
Поступление товара
Товары могут поступить в организацию:
– по возмездным договорам (купли-продажи, мены) ;*
– безвозмездно ;
– в качестве взноса в уставный капитал .
Независимо от способа получения товаров организация должна отразить их в бухучете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).
Поступление по договору купли-продажи
Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.*
В бухучете поступление товаров отразите проводкой:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– поступили товары по возмездным договорам.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета , ).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Подпункт 7 пункта 1 статьи 5 Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»
1. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются:*
5) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.*
Ответ утвержден:
Зам. начальника Горячей линии «Системы Главбух»
Пушечкина Ольга
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:
