Товар возвращен до выставления счета фактуры. Уменьшение количества отгруженных товаров: обычный или корректировочный счет-фактура? Корректировочный счет-фактура - примеры

⁰

Компания-покупатель учла приобретенные товары на счете 41. Но затем выявила бракованные товары. Эти товары компания вправе вернуть поставщику. Или другая ситуация — клиент договорился с поставщиком о возврате качественных товаров, которые не удалось перепродать. Как , чтобы не было ошибок в НДС?

В любом случае не важно, какие товары — бракованные или хорошие. Здесь главное, что они числятся на учете у покупателя. Значит, он должен на стоимость сданной обратно продукции (см. схему 1).

Учет у покупателя . Выставите поставщику счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров (п. 3 Правил , утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В строке 2 укажите название покупателя. В строке 6 — наименование поставщика. Стоимость товаров покупатель определяет исходя из цен, приведенных в отгрузочных документах поставщика. Таким образом, начисленный налог будет равен той сумме, которую покупатель ранее принял к вычету по этим товарам.

Обратите внимание! Если покупатель на стоимость возвращенных товаров, нужно заплатить налог и сдать электронную декларацию.

Учет у поставщика . Вы сможете заявить со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры, полученного от покупателя. Для этого данный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок.

Рассмотрим ситуацию, когда покупатель выявляет бракованную продукцию сразу при приемке товаров и, соответственно, не учитывает товары на счете 41. Некачественные товары покупатель отражает за балансом на счете 002. В отличие от предыдущей ситуации он не должен выставлять поставщику счет-фактуру. Наоборот, поставщик должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (см. схему 2).

Учет у поставщика . Составьте корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-07-09/19392). В нем уменьшите стоимость отгрузки в связи с тем, что покупатель вернул часть товаров. В строке 2 корректировочного счета-фактуры укажите наименование поставщика. В строке 3 — наименование компании-покупателя. На основании корректировочного счета-фактуры вы заявите вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Поэтому корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок за текущий квартал. Исправлять отчетность за период отгрузки не нужно.

Учет у покупателя . Покупатель принимает на учет только часть товаров. Поэтому отгрузочный счет-фактуру поставщика зарегистрируйте только на ту сумму НДС, которая относится к товарам, принятым на учет. Такое мнение чиновники высказали в схожей ситуации с недопоставкой товаров (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05). Рассчитать сумму вычета налога можно в бухгалтерской справке. Уточнять расчет налога в связи с возвратом товаров не понадобится. Поэтому корректировочный счет-фактуру, полученный от поставщика, не нужно регистрировать в книге покупок.

В предыдущем разделе мы рассмотрели ситуацию, когда покупатель возвращает часть не принятых к учету товаров. А при возврате всей неучтенной партии порядок будет другим: покупатель счета-фактуры по этой операции не регистрирует (см. схему 3).

Учет у поставщика . Корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно. В нем компания уменьшает стоимость отгруженных товаров. А в данной ситуации отгрузка аннулируется. Тем не менее поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру, который поставщик ранее выписал на отгрузку.

Учет у покупателя . Поскольку покупатель отказался от партии товаров, он не заявляет вычет налога. Отгрузочный счет-фактуру поставщика покупатель не регистрирует в книге покупок.

Покупатель на упрощенке или вмененке

Покупатели на упрощенке и вмененке не платят НДС. Поэтому покупатель не будет выставлять счета-фактуры независимо от того, принял ли он товары на учет. Документооборот зависит от другого: сколько товаров возвращает покупатель — всю партию или только ее часть.

Поставщик выставляет сначала счет-фактуру на отгрузку, а затем корректировочный (см. схему 4).

Учет у поставщика . В книге покупок поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Учет у покупателя . Никаких возвратных счетов-фактур не выставляйте и в возвратной накладной НДС не выделяйте. Иначе начнутся споры о том, почему не заплатили налог.

В такой ситуации достаточно счета-фактуры, который поставщик составил при отгрузке товаров (см. схему 5).

Учет у поставщика . При возврате всей партии товаров корректировочный счет-фактуру поставщик не составляет. Чтобы заявить вычет, в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562).

Учет у покупателя . Компания на спецрежиме не должна указывать сумму НДС в возвратной накладной.

Как при возврате отражать счета-фактуры в книге продаж и книге покупок

Ситуация	Какой код указать в графе 2 книги продаж или книги покупок
Покупатель на общей системе вернул товары, принятые на учет, и выставил счет-фактуру (схема 1)	Поставщик указывает в книге покупок код 03. Покупатель приводит в книге продаж тоже код 03.
Покупатель на общей системе вернул часть товаров, не принятых на учет (схема 2)	Продавец регистрирует в книге покупок корректировочный счет-фактуру и ставит в графе 2 код 18. Код 03 указывать не нужно. Покупатель корректировочный счет-фактуру не регистрирует.
Покупатель на общей системе вернул всю партию товаров, не принятых на учет (схема 3)	Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру на отгрузку с кодом 03.Покупатель отгрузочный счет-фактуру не регистрирует.
Покупатель на спецрежиме вернул часть товаров (схемы 4 и 5)	Поставщик регистрирует в книге покупок корректировочный счет-фактуру и указывает код 16. А покупатель отражает этот документ в книге учета доходов и расходов.
Покупатель на спецрежиме вернул все товары (схема 5)	Поставщик регистрирует в книге покупок отгрузочный счет-фактуру и указывает код 16. А покупатель нигде этот документ не регистрирует.

Сентябрь 2015 г.

Для многих организаций (особенно торговой сферы) операции по возврату товара, ранее приобретенного у поставщика, является повседневной практикой. Причин для возврата может быть множество: некачественная поставка, несоответствие количественных показателей, бракованные образцы и т.п. При возврате покупатель оформляет счет-фактуру. Сегодня мы на примерах рассмотрим, каким образом оформить данные документ в различных ситуациях.

Что признается возвратом товара

В обще порядке возвратом называют передачу товара, поступившего ранее от поставщика покупателю. Заказчик может вернуть товар при условии осуществления предварительной оплаты за него, а также в случае, когда продукция была поставлена без авансовой оплаты. Если Вы получили товар, за который ранее оплатили, то возврат Вами продукции должен сопровождаться зачислением от поставщика ранее перечисленных Вами средств.

Возврат покупателем-общережимником

Для начала рассмотрим ситуации, когда товар возвращает покупателем-общережимник.

Возврат принятых к учету товаров

Допустим, Ваша организация применяет ОСНО. На основании договора, заключенного с поставщиком, Вам поступил товар. Продукция была принята и отражена в учете на счете 41, после чего передана в ОТК на проверку соответствия необходимым требованиям. Отделом контроля качества было выявлено, что продукция не соответствует внутренним требованиям качества. На основания заключения ОТК было принято решение о возврате товара поставщику. Схема действий в данном случае следующая:

Вы отражаете поступивший документ в книге покупок.
Вы принимаете товар к учету, отражая его по Дт 41.
ОТК выявляет факт несоответствия товара внутренним требованиям организации, оформляя соответствующий акт.
Вы оформляете счет-фактуру на возврат. В строке 2 Вам необходимо указать наименование Вашей организации, в строке 6 – название фирмы, у которой Вы закупили товар. Выданный документ Вы отражаете в книге продаж, поставщик – в книге покупок.
На основании счета на возврат, полученного от Вас, продавец оформляет налоговый вычет на сумму НДС.

Пример №1.

24.03.2016 АО «Остров» закупил у ООО «Фиалка» партию садового инвентаря стоимостью 412.800 руб., НДС 62.969 руб. Инвентарь был принят к учету и отражен «Островом» по счету 41. При последующей проверке было выявлено, что вся партия инвентаря не соответствует внутренним требованиям качества АО «Остров». На основании проверки ОТК «Острова» был составлен акт несоответствия. «Остров» вернул партию садового инвентаря «Фиалке», оформив счет возврата, в котором было указано:

Строка «Покупатель» – АО «Остров»;
Строка «Продавец» – ООО «Фиалка»;
Общая стоимость товара – 412.800 руб.;
НДС – 62.969 руб.

На основании полученного счета «Фиалка» отразила операцию по вычету НДС.

Возвращаем неучтенную продукцию

Довольно часто брак или недопоставка по количеству обнаруживается покупателем на этапе приемка товара. Если Вы закупили продукции и выявили то или иное несоответствие сразу, до момента принятия товара к учету, то оформлять счет на возврат Вы не должны. В таком случае Вы и продавец действуют следующим образом:

Продавец отгружает продукцию, сопровождая данную операцию счетом-фактурой. Регистрация документа осуществляется в книге продаж.
Вы выявляете несоответствие сразу при приемке товара или после того, как продукция поступила на склад (к примеру, кладовщик обнаружил брак партии). В обеих ситуациях документы на приемку товара оформлены не были, к учету продукция не принята. Счет в книге покупок Вы не регистрируете.
На основании полученного счета Вы возвращаете всю партию поставщику. Продавец не оформляет счет-корректировку, а просто уменьшает стоимость отгруженных товаров на сумму Вашего возврата.
Вы не оформляете вычет НДС, так как входящий счет Вами не зарегистрирован. Продавец же имеет право на вычет, для этого счет необходимо внести в книгу покупок (по факту получения от Вас возврата партии товара).

Частичный возврат

Еще одна из возможных ситуаций – при приемке товара Вы обнаружили, что часть продукции некачественная, а часть соответствует необходимым требованиям. Тогда Вам необходимо учесть некачественный товар по счету 02 (внебаланс). Выставление счета на возврат от Вас не требуется. Корректировкой поставки в данном случае занимается поставщик:

Продавец отгружает продукцию, сопровождая данную операцию счетом-фактурой. Регистрация документа осуществляется в книге продаж.
Вы выявляете несоответствие части товара сразу при приемке или после того, как продукция поступила на склад (к примеру, кладовщик обнаружил брак партии).
В книге покупок Вы регистрируете товар, признанный качественным (расчет его стоимости можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом).
Продавец предоставляет Вам счет-корректировку. На сумму НДС по возвращенному товару продавец может оформить вычет НДС. Но для этого корректировку нужно провести в том квартале, в котором Вами был возвращен товар.
Полученный от продавца счет-корректировку в книге покупок Вы можете не регистрировать. Уточнение суммы НДС Вы осуществляете на основании справки-расчета, оформленного при возврате товара (сумма поставки за минусом стоимости возврата, выделенный НДС по каждой позиции).

Если возврат осуществлен спецрежимником

Если Вы используете упрощенный режим налогообложения, и Вами был осуществлен возврат товара поставщику, то беспокоиться об оформлении счета на возврат Вам не нужно – этим займется продавец. Это связано с тем, что юрлица и предприниматели на «упрощенке» не платят НДС, а следовательно не имеют права на налоговый вычет. Поэтому «упрощенцу» не нужно выписывать счет при возврате (как частичном, так и полном).

Обобщенную схему действий спецрежимника при возврате товара рассмотрим в виде примеров.

Пример №2.

В сентябре 2016 АО «Магнат» отгрузил ИП Сергееву партию краски для выполнения строительно-отделочных работ. Стоимость поставки – 852.300 руб., НДС 130.012 руб. При приемке товара Сергиенко выявил, что часть партии (300.740 руб., НДС 45.876 руб.) не соответствует палитре заказанных ранее цветов. Эту часть Сергиенко вернул «Магнату». Действия «Магната» и ИП Сергиенко выглядят поэтапно следующим образом:

При приемке краски Сергеев выявил несоответствие, часть товара принял, а часть вернул «Магнату». Счет от «Магната» Сергеев не регистрировал.
При приемке возвращенного Сергеевым товара «Магнат» оформил счет-корректировку, в котором указал сумму возврата и НДС (300.740 руб., НДС 45.876 руб.). На основании этого счета «Магнат» заявил о вычете НДС. Так как Сергеев не регистрировал счет-корректировку, «Магнат» выписал его в одном экземпляре.

Пример №3.

Допустим, при приемке Сергеев выявил, что вся краска некачественная, в связи с чем вся партия была возвращена «Магнату». Вот что необходимо сделать сторонам соглашения в таком случае:

«Магнат» отгрузил партию краски, выдал Сергиенко счет-фактуру на сумму 852.300 руб., НДС 130.012 руб. Счет зарегистрирован в книге продаж «Магната».
При приемке краски Сергеев выявил несоответствие, весь товар вернул «Магнату». Счет от «Магната» Сергеев не регистрировал и вернул «Магнату».
При приемке возвращенного Сергеевым товара «Магнат» зарегистрировал счет в книге покупок, на основании документа оформил вычет НДС.

Отражаем возврат в учете

Рассмотрим на примере, каким образом покупателю-общережимнику отразить возврат товара.

Пример №4.

Между АО «Мегаполис» и ООО «Белошвейка» заключен договор на поставку швейной фурнитуры. 14.04.16 товар отгружен «Мегаполисом» на сумму 614.900 руб., НДС 93.798 руб. 17.04.16 «Белошвейка» оплатил за товар. 20.04.16 было выявлено, что вся партия швейной фурнитуры не соответствует внутренним требованиям «Белошвейки», в связи с чем товар была составлена претензия и товар был возвращен «Мегаполису». Раннее оплаченные средства были возвращены «Белошвейке» 27.04.14.

Бухгалтер «Белошвейки» отразил операции приемки и возврата такими записями:

Дата	Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
14.04.16	41	60	Полученная от «Мегаполиса» партия швейной фурнитуры принята к учету (614.900 руб. – 93.798 руб.)	521.102 руб.	Товарная накладная, счет-фактура от «Мегаполиса»
14.04.16	19	60	Учтен НДС	93.798 руб.	Счет-фактура от «Мегаполиса»
14.04.16	68 НДС	19	Сумма НДС направлена к вычету	93.798 руб.	Счет-фактура от «Мегаполиса»
17.04.16	60	51	«Мегаполису» перечислены средства за партию швейной фурнитуры	614.900 руб.	Платежное поручение
20.04.16	76	60	«Мегаполису» выставлена претензия по некачественному товару	614.900 руб.
20.04.16	41	60	Товар возвращен «Мегаполису», сторно проводок по учету стоимости товара	521.102 руб.	Письмо-претензия, товарная накладная, счет-фактура от «Мегаполиса»
20.04.16	19	60	Товар возвращен «Мегаполису», сторно проводок по учету НДС	93.798 руб.	Письмо-претензия, счет-фактура от «Мегаполиса»
20.04.16	68 НДС	19	Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету	93.798 руб.	Письмо-претензия, счет-фактура от «Мегаполиса»
27.04.16	51	76	От «Мегаполиса» зачислены ранее оплаченные средства за возвращенный товар	614.900 руб.	Банковская выписка

Вопрос – ответ по теме счет-фактура на возврат товара

Вопрос: В августе 2016 АО «Сокол» принял от ООО «Орел» партию сувенирной продукции для последующей реализации. В октябре 2016 по предварительной договоренности с «Орлом» «Сокол» вернул весь товар, так как ни одна единица сувениров не была продана. Нужно ли «Соколу» оформлять счет-фактуру на возврат?

Ответ: Нет, так как данная ситуация является не возвратом, а фактом обратной реализации, счет на возврат «Соколу» оформлять не нужно. «Сокол» вернул сувениры по предварительной договоренности, а не в связи с несоответствием качеству или количеству. Поэтому «Орлом» будет получен счет-фактура обратной реализации.

Вопрос: 18.10.16 ООО «Магнум» получил от покупателя возврат части товара на сумму 704.520 руб., НДС 107.469 руб., о чем был оформлен корректировочный счет-фактура. В какие сроки «Магнум» имеет право на возврат НДС в сумму 107.469 руб.?

Ответ: Закон предусматривает, что при корректировке НДС в связи с возвратом, «Магнум» имеет право оформить вычет не позже года с момента возврата, то есть до 18.10.17.

Вопрос: «Атлас» поставил товары согласно заключенному договору. В связи с несоответствием качеству часть товара возвращена «Атласу». При поставке товара «Атлас» в первоначальном счете-фактуре допустил ошибки в наименовании поставщика. Какие документы должен оформить «Атлас»?

Ответ: Во-первых, «Атлас» должен уточнить наименование поставщика, оформив исправленный счет-фактуру. Возврат части товара «Атлас» должен сопроводить корректировочным счетом-фактурой.

C чет-фактура на возврат товара поставщику является достаточно специфическим документом, отражающим движение сумм НДС при отказе от поставленной партии. При этом допускается несколько подходов к порядку ее составления, в зависимости от условий возврата, и каждый из них не противоречит положениям действующего законодательства.

Обстоятельства, в результате которых возникает необходимость возврата товара

Случаи отправки чего-либо обратно по различным причинам чаще всего именуют возвратом. Это могут быть порожние вагоны, которые не понадобились, письма, не нашедшие своего получателя, товар, купленный в супермаркете второпях и не подошедший либо оказавшийся некачественным. Подобные явления наблюдаются вокруг практически ежедневно.

Как и любой факт хозяйственной жизни, возврат товара от одного контрагента другому подлежит обязательному документальному оформлению. Базовым документом при этом служит накладная, именно она выступает основой для отражения данных в учете.

Если реализация купленного ранее товара не была объектом начисления НДС, то при его отправке назад покупателю никаких дополнительных сложностей не возникает. В противном случае сотрудникам бухгалтерии нужно быть готовым как следует поработать над соблюдением всех условий при оформлении возвратной операции.

Как оформить возврат, если покупатель оприходовал товар

Опишем вероятный сценарий возврата товара на основе примера.

Пример 1

Предприятие АО «Большие подшипники» закупает комплектующие у ООО «Мелкие детали», при этом каждая партия проходит довольно жесткий контроль качества у получателя при покупке. Обусловлено это потребностью производить надежные и качественные изделия, в связи с чем недопустимо использование некондиционных материалов. В августе 2016 года на склад в качестве комплектующих для производства была оприходована очередная партия.

Отправляя партию металлических заготовок в цех, контролер при помощи специальных приборов выявил микродефекты на их поверхности, которые невозможно было обнаружить посредством визуального осмотра при первичной приемке на складе. Поскольку одним из пунктов договора предусматривалось отклонение всей поставки при наличии в контрольной выборке дефектных образцов, было принято решение отказаться от последней поступившей партии. Иначе до недопустимого уровня возрастал риск выпуска готовых изделий ненадлежащего уровня качества и с недостаточной прочностью конструкции.

Далее АО «Большие подшипники» выписало накладную на реализацию на весь объем поступившей партии, а также счет-фактуру, соответственно начислив НДС с суммы реализации. Словом, выполнило все требования для данного случая согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, подп. «а» п. 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 о формах и правилах заполнения документов при расчетах по НДС. Полученный первоначально при приобретении счет-фактура попадает в книгу покупок, а счет-фактура по возвратной реализации - в книгу продаж.

Для ООО «Мелкие детали» складывается обратная последовательность: счет-фактура, выписанный при продаже деталей, вносится в книгу продаж, а полученный при возврате - в книгу покупок.

Приведенная схема полностью соответствует позиции государственных органов, подтверждение тому можно найти в письмах Минфина РФ от 29.11.2013 № 03-07-11/51923, от 28.08.2012 № 03-07-09/126 и от 10.08.2012 № 03-07-11/280, а также в письме ФНС РФ от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@.

Однако в судебных инстанциях единого подхода по данному вопросу так ине выработалось. В частности, ФАС Уральского округа в постановлениях от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 и от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 высказал позицию, практически идентичную рекомендациям чиновников. Напротив, в решении ФАС по Московскому округу от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118 подобная передача некачественного товара продавцу не была признана реализацией, в связи с чем обязанность составления счета-фактуры на возврат ставилась под сомнение.

Особенности документооборота при отказе от всей партии

Коренным образом может поменяться ситуация, если недостатки в поставленном продукте были обнаружены до фактического оприходования, в частности, образовались в результате несоблюдения правил перевозки. При подобных обстоятельствах обратная реализация не возникает, соответственно не возникает и сложностей с выставлением счета-фактуры на возврат . Это следует из буквального прочтения правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Согласны с данным выводом и в финансовом ведомстве, об этом можно судить исходя из содержания письма Минфина РФ от 07.04.2015 № 03-07-09/19392.

Используем условие предыдущего примера: АО «Большие подшипники» должно отправить товар обратно по накладной с отметкой «Возврат», а прочие документы: акты о несоответствии, претензии, допсоглашение о разрыве договора - передать контрагенту позже. У компании не возникает обязанностей по составлению документов, связанных с учетом НДС, а также их регистрации в книге покупок и продаж, поскольку продукция не была оприходована на склад.

Для продавца же (по условиям примера это ООО «Мелкие детали») вследствие наличия выставленного счета-фактуры и, соответственно, записи в книге продаж возникает необходимость выполнить ряд дополнительных действий. Сотрудникам компании придется оформить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Именно так предлагается поступить в письмах Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/280 и от 07.08.2012 № 03-07-09/109, ФНС от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@.

Кстати, еще один повод создать корректирующий документ - это изменение цены на продукт или объема поставки. На это указывает п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Бланк корректировочного счета-фактуры приведен в приложении 2 к постановлению № 1137.

Основные моменты, на которые следует обратить внимание ООО «Мелкие детали» при оформлении корректировочного счета-фактуры в указанном случае:

в строке «Б (после изменения)» в графе 3, в которой вписывается количество поставленной продукции, вписывается 0, вследствие чего итоги таксировки по стоимости товара и сумме налога также стали равны 0;
в строке «Г (уменьшение)» дублируются данные из первой строки.

В итоге АО «Большие подшипники» осталось без комплектующих, технологический процесс был прерван, компания понесла финансовые потери в связи с простоем, а также репутационные издержки из-за срыва условий контракта с покупателями. Дирекция компании проанализировала результаты взаимодействия со своим партнером и приняла соответствующие меры. Что они собой представляют, разберем в следующих разделах.

Частичный возврат приобретенного товара

В результате долгих переговоров и совещаний между представителями АО «Большие подшипники» и ООО «Мелкие детали» удалось найти компромиссное решение для выхода из возникшей кризисной ситуации. В частности, было заключено дополнительное соглашение, корректирующее процедуру выявления и возврата некачественных комплектующих. Некондиционные экземпляры, обнаруженные на стадии приемки, не ставятся на учет и возвращаются сразу без оприходования. Оставшаяся партия проходит аппаратную проверку при отправке в производство, в случае обнаружения бракованных единиц они оформляются как возврат.

Получив следующую партию, так и сделали: при первичном осмотре было обнаружено несколько дефектных образцов, которые вернулись продавцу сразу без постановки на учет. На выявленные отделом технического контроля единицы бракованных комплектующих позже был оформлен возврат с выставлением поставщиком корректирующих документов по НДС.

Порядок заполнения корректировочного счета-фактуры фирмой ООО «Мелкие детали» при этом должен быть следующим:

в полях по строке «А (до изменения)» приводится информация из первоначально выставленного документа;
в строке «Б (после изменения)» в графе 3 указывается общий объем принятых материалов за вычетом тех, которые были возвращены покупателем до оприходования им на склад;
поскольку какого-либо роста цен или количества товара не происходит по условиям примера, в строке «В (увеличение)» вносятся прочерки;
в строке «Г (уменьшение)» указывается сумма, на которую должна быть скорректирована поставка в результате отказа от бракованных единиц.

Покупатель при этом не заполняет каких-либо дополнительных документов по учету НДС, он просто регистрирует первоначальный счет-фактуру в книге покупок в части, которая была фактически принята на учет.

Продавцу же нужно зарегистрировать корректировочный экземпляр в своей книге покупок и изменить сумму подлежащего начислению НДС на сумму возврата.

Описанные процедуры полностью соответствуют позиции чиновников, которая была отражена в письме Минфина РФ от 12.05.2012 № 03-07-09/48.

Как быть с возвратом, если один из партнеров по контракту освобожден от уплаты НДС

Находящиеся на специальных режимах уплаты налогов хозяйственные субъекты не исчисляют и не платят НДС, в связи с чем выписывать счета-фактуры и регистрировать их в соответствующих книгах они не обязаны.

Однако при существующем многообразии хозяйственных связей вполне вероятны случаи, когда поставщик применяет общую систему расчетов с бюджетом, а его партнер (покупатель) - упрощенку. В случае возврата продукции продавцу придется составить корректирующий счет-фактуру на сумму полученной назад продукции и зарегистрировать ее в книге покупок. Сумма НДС по данной операции может быть принята к вычету, но только в течение 12 месяцев после осуществления возврата.

В одном из своих писем от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 Минфин РФ высказал точку зрения, что при выдаче партнеру, освобожденному от уплаты НДС, кассового чека (например, в рознице) при возврате товара достаточно будет сослаться в книге покупок на номер расходного кассового ордера, по которому деньги возвращаются покупателю.

Когда оформляется исправленный счет-фактура?

На практике часто возникает необходимость перевыставить счет-фактуру.

Оформление исправленного счета-фактуры (не путать с корректировочным!) возможно, если в выписанном документе допущены следующие ошибки:

внесены неправильные идентификационные данные контрагентов;
закрались ошибки в названии товара;
неверно указан начисленный налог и применяемый процент для его исчисления;
некорректно указано наименование денежных единиц.

При выписке счетов-фактур на возврат нужно учитывать, была ли продукция оприходована или нет. При этом возможны 2 ситуации:

Товар оприходован - составляется новый документ на обратную продажу от покупателя.
Товар не оприходован - корректировочный счет-фактуру выписывает продавец.

При допущении ошибок во время оформления счета-фактуры разрешается формирование исправленного документа.

Проанализировав новые правила выставления счетов-фактур, в том числе корректировочных, Минфин России высказал свою позицию о том, как нужно оформить эти документы при возврате товаров. Разберемся, насколько обоснованна точка зрения специалистов финансового ведомства

26.03.2012
"Экономика и жизнь"

Позиция Минфина

Когда покупатель возвращает продавцу товар, фактически изменяется количество ранее отгруженных продавцом товаров. По общему правилу при уточнении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В письмах от 02.03.2012 № 03-07-09/17 и от 27.02.2012 № 03-07-09/11 специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. По их мнению, при возврате товаров необходимость выставления корректировочного счета-фактуры продавцом будет зависеть от того, были приняты или нет возвращаемые товары к учету покупателем.

Если покупатель возвращает товар, который он уже принял у себя к учету, продавец выставлять корректировочный счет-фактуру не должен. Финансисты объясняют это тем, что подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем при возврате принятых им на учет товаров продавцу. Поэтому в данной ситуации счет-фактура на возврат товаров составляется покупателем и корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Если же покупатель возвращаемые товары не принял у себя к учету (например, брак обнаружен в процессе оприходования товаров), продавец товаров должен составить корректировочный счет-фактуру.

Наши контраргументы

На наш взгляд, вопрос о том, должен или нет продавец составлять корректировочный счет-фактуру при возврате покупателем товаров, зависит от того, по каким причинам возвращается товар, а не только от того, был принят он к учету продавцом или нет.

Ведь если причиной возврата товаров является ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи (разновидностью которого является договор поставки), никакой реализации товаров покупателем поставщику не происходит. Это односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств, а никак не обратная реализация. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09 отметил, что возврат некачественного товара не может классифицироваться как его обратная реализация. При этом суд сослался на ст. 475 ГК РФ. На основании этой статьи покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Кроме ненадлежащего качества товаров, причиной их возврата из-за неисполнения договорных условий могут быть:

отказ продавца передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы (ст. 464 ГК РФ);
передача продавцом в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшего количества товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ);
нарушение ассортимента переданных товаров (ст. 468 ГК РФ);
передача покупателю товара, подлежащего затариванию и (или) упаковке, без таковой или в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).

Во всех этих случаях никакой реализации не происходит, а значит, покупатель не должен составлять при возврате товаров счет-фактуру. В подобных ситуациях продавец должен, руководствуясь п. 3 ст. 168 НК РФ, составить корректировочный счет-фактуру независимо от того, был возвращаемый товар принят на учет покупателем или нет.

Кстати, в подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, на который ссылается Минфин России, нет прямого указания на то, что во всех случаях, когда покупателем товар был принят к учету, при его возврате продавцу должен составляться счет-фактура. В нем лишь сказано, что «в части 1 журнала указываются счета-фактуры, выставленные покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров». Такая формулировка говорит лишь о порядке регистрации счетов-фактур, но никак не о том, что при возврате принятых на учет покупателем товаров покупатель всегда должен составлять счет-фактуру.

На наш взгляд, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру при возврате товара, который полностью соответствует договорным условиям и возвращается не по причинам, связанным с нарушением договорных обязательств.

Итак, подведем итог. Исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией. При этом не имеет значения, был принят товар к учету покупателем или нет. А вот продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора его купли-продажи, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при этом никакого корректировочного счета-фактуры не составляет.

Ефим

Хорошая статья, но выписка покупателем счета-фактуры при возврате товара не свидетельствует об обратной реализации, поскольку счет-фактура не является отгрузочным документом.

Екатерина Чиркова,
старший консультант департамента налогового консультирования
и разрешения налоговых споров
ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Журнал «Документы и комментарии » № 8, апрель 2012 г.

Новые правила выставления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров распространяются и на случаи возврата товара, но только если покупатель не успел принять их на учет. Такие разъяснения Минфин России дает в комментируемом письме. (Письмо Министерства финансов РФ от 20.02.12 № 03-07-09/08)

Скачать письмо Министерства финансов РФ от 20.02.12 № 03-07-09/08

Возврат товара и НДС

На практике нередко бывает, что покупатель в силу неких событий решает возвратить товар продавцу. Такая ситуация может возникнуть, если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 Гражданского кодекса РФ), передал товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ), в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ), поставил товар без надлежащей тары и упаковки (ст. 482 ГК РФ), а также когда покупатель обнаружил недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ) или нарушены иные требования, предусмотренные договором.

Возникает вопрос: как оформить эту операцию? Минфин России считает, что здесь возможны два варианта развития событий, которые зависят от того, успел покупатель принять приобретенный товар на учет или нет.

Товар принят на учет

Если покупатель возвращает товар, который уже принят на учет, то, по мнению главного финансового ведомства, происходит обратная реализация. При этом никаких корректировок делать не нужно, покупатель просто начисляет НДС с обратной реализации и выставляет обычный счет-фактуру (письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-07-09/3, решение ВАС РФ от 30.09.08 № 11461/08). Корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет.

Такое оформление предусматривают и новые правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В них установлено, что в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.

Товар не принят на учет

Если же покупатель возвращает товар, который еще не принят на учет, ситуация кардинально меняется.

В данном случае выполняется требование пункта 3 статьи 168 НК РФ. В соответствии с ним при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе если происходит уточнение количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Следовательно, в таких ситуациях продавец при получении товаров обратно уже обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

Стоит помнить, что корректировочный составляется продавцом на основании документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Так, к примеру, в случае обнаружения недостатков части товара, которые не могут быть устранены в приемлемый срок, покупатель составляет акт и высылает письменную претензию продавцу (ст. 475, 477, 483, 518 ГК РФ). Согласно статье 514 ГК РФ, некачественный товар принимается на ответственное хранение и в дальнейшем отгружается по товарно-транспортной накладной в адрес продавца в разумный срок. Продавец приходует у себя некачественный товар, а на сумму разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью отгрузки составляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого он принимает суммы НДС к вычету, а покупатель восстанавливает НДС.