Денежное вознаграждение. Налогообложение поощрительных вознаграждений (выплат)
Организация выплачивает работникам единовременное вознаграждение к юбилейной дате: 40, 45, 50, 55 и 60 лет.
Облагается ли ЕСН в части взносов в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ФОМС РФ) суммы такого вознаграждения?
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
П. 4 ст. 237 НК РФ установлено, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов). А при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
Согласно ст. 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Ст. 164 Трудового кодекса установлены понятия гарантий и компенсаций. Так, гарантии - это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
В соответствии с п. 4 ст. 20 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ “Об основах обязательного социального страхования“ виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 N 9 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765.
Исходя из вышеизложенного, только выплаты, указанные в данных Перечнях, не облагаются единым социальным налогом в части взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды. При этом сами Перечни являются исчерпывающими.
Аналогичное мнение выразил и Минфин России в Письмах от 05.03.05 N 03-03-01-04/1/90 и от 18.01.05 N 03-03-01-04/1/12.
Исходя из положений вышеизложенных норм, поскольку единовременное вознаграждение к юбилейной дате - 40, 45, 50, 55 и 60 лет - не упомянуто в вышеуказанных Перечнях, в данном случае организация должна начислять и уплачивать единый социальный налог.
Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 11.05.05 N Ф03-А04/05-2/809 указывает, что выплаты, произведенные обществом к юбилейным и праздничным датам, не указаны в ФСС РФ, поэтому они не освобождают общество от начисления страховых взносов на выплачиваемые работникам суммы. Аналогичные выводы изложены и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.01.06 N Ф08-6318/2005-2503А.
Однако в Письме от 17.10.06 N 03-05-02-04/157 Минфин России приходит к выводу, что выплаты премий сотрудникам к праздничным и юбилейным датам (50, 55, 60-летию со дня рождения) не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, и указанные выплаты не облагаются единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
Также существует и судебная практика с позицией, положительной для налогоплательщиков.
Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.06 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25) суд указал, что единовременное вознаграждение к юбилейной дате - 50, 55 и 60 лет - “не входит в систему оплаты труда работников и не относится к выплатам, на которые начисляются страховые взносы, кроме того, на данные выплаты социального характера использовалась чистая прибыль предприятия“. По мнению суда, базой для начисления взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные за определенный трудовой результат. Тарифы страховых взносов устанавливаются для работодателей на выплаты, начисленные работникам. Соответственно, выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не облагаются взносами в ФСС.
Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшуюся арбитражную практику, единовременное вознаграждение к юбилейной дате - 40, 45, 50, 55 и 60 лет, - выплачиваемое сотрудникам, не облагается единым социальным налогом в части взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды (ФОМС РФ и ФСС РФ).
- ДЕНЕЖНОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
‘стимул’ Syn: материальный … - ДЕНЕЖНОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Тезаурусе русского языка:
‘стимул’ Syn: материальный … - ДЕНЕЖНОЕ в Справочнике Населённых пунктов и почтовых индексов России:
171396, Тверской, … - ДЕНЕЖНОЕ
ПОКРЫТИЕ - степень наличия у организации денежного обеспечения, необходимого для осуществления всех ее платежей в установленные … - ДЕНЕЖНОЕ в Словаре экономических терминов:
ОБРАЩЕНИЕ УСТОЙЧИВОЕ -см. УСТОЙЧИВОЕ ДЕНЕЖНОЕ … - ДЕНЕЖНОЕ в Словаре экономических терминов:
ОБРАЩЕНИЕ - 1) непрерывное движение денег в наличной и безналичной формах, обслуживающее оборот товаров и услуг, а тж. нетоварные платежи … - ДЕНЕЖНОЕ в Словаре экономических терминов:
ДОВОЛЬСТВИЕ - в РФ - название материального вознаграждения военнослужащих. Состоит из месячного оклада в соответствии с занимаемой воинской должностью и … - ДЕНЕЖНОЕ в Словаре экономических терминов:
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ - денежная оплата труда работников в виде заработной платы и премиальных выплат, зависящая от количества и качества труда. При … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре экономических терминов:
СПАСАТЕЛЬНОЕ - см СПАСАТЕЛЬНОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре экономических терминов:
ЛИЦЕНЗИОННОЕ - см ЛИЦЕНЗИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре экономических терминов:
КОМИССИОННОЕ - см КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре экономических терминов:
ДЕНЕЖНОЕ - см ДЕНЕЖНОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре экономических терминов:
БРОКЕРСКОЕ - см БРОКЕРСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре экономических терминов:
АГЕНТСКОЕ - см АГЕНТ. СКОЕ … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Энциклопедическом словаре:
, -я, ср. 1. см. вознаградить. 2. Плата за труд, за услугу. Денежное … - ДЕНЕЖНОЕ в Большом российском энциклопедическом словаре:
Д́ЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ, движение денег в наличной и безналичной формах в качестве средства обращения и платежа, опосредствующее обмен товаров. Важная характеристика … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Полной акцентуированной парадигме по Зализняку:
вознагражде"ние, вознагражде"ния, вознагражде"ния, вознагражде"ний, вознагражде"нию, вознагражде"ниям, вознагражде"ние, вознагражде"ния, вознагражде"нием, вознагражде"ниями, вознагражде"нии, … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Тезаурусе русской деловой лексики:
- ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Тезаурусе русского языка:
Syn: возмещение, компенсация, заработок, награда, поощрение, премия Ant: … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре синонимов Абрамова:
возмездие, мзда, плата, гонорар, жалованье, оклад, содержание; заработок, расчет. Пришел к хозяину за расчетом. Ср. . См. воздаяние, доход, жалованье, … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в словаре Синонимов русского языка:
бонус, брокераж, воздаяние, гонорар, жалование, жалованье, компенсация, куртаж, мзда, награда, награждение, наделение, одаривание, оплата, отдаривание, плата, поощрение, премирование, премия, приз, … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Новом толково-словообразовательном словаре русского языка Ефремовой:
ср. 1) Процесс действия по знач. глаг.: вознаграждать, вознаграждаться (1). 2) То, что является наградой, платой за … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре русского языка Лопатина:
вознагражд`ение, … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Полном орфографическом словаре русского языка:
вознаграждение, … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Орфографическом словаре:
вознагражд`ение, … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Словаре русского языка Ожегова:
плата за труд, за услугу Денежное в. вознаграждение <= … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Толковом словаре русского языка Ушакова:
вознаграждения, ср. (книжн.). 1. только ед. Действие по глаг. вознаграждать и вознаградить. 2. Плата за труд. Денежное вознаграждение. Вознаграждение … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Толковом словаре Ефремовой:
вознаграждение ср. 1) Процесс действия по знач. глаг.: вознаграждать, вознаграждаться (1). 2) То, что является наградой, платой за … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Новом словаре русского языка Ефремовой:
ср. 1. процесс действия по гл. вознаграждать, вознаграждаться 1. 2. То, что является наградой, платой за … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ в Большом современном толковом словаре русского языка:
I ср. 1. процесс действия по гл. вознаграждать I 2. Результат такого действия; плата за труд, благодарность, награда. II ср. … - ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ НЕПРАВИЛЬНО ПРИВЛЕЧЕННЫХ К УГОЛОВНОМУ СУДУ И НЕВИННО ОСУЖДЕННЫХ
имеет задачею хотя бы отчасти возместить лицу, потерпевшему от неправильного привлечения к суду или ошибочного осуждения, тот ущерб, который неизбежно … - ЭНЦИКЛОПЕДИЯ в Иллюстрированной энциклопедии цветов:
Алфавитный указатель А Абелия Абутилон, Комнатный клен Авокадо Агава Агапантус, Африканская лилия Агапетес Агератум Аглаоморфа Аглаонема Адениум Адиантум, Венерин волос … - ДОГОВОР ФИНАНСИРОВАНИЯ в Однотомном большом юридическом словаре:
под уступку денежного требования - договор, по которому одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные … - ДОГОВОР ФИНАНСИРОВАНИЯ ПОД УСТУПКУ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ в Большом юридическом словаре:
- договор, по которому одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного … - ДОГОВОР в Словаре экономических терминов:
ФИНАНСИРОВАНИЯ ПОД УСТУПКУ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ - по гражданскому законодательству РФ (см. гл. 43 ГК РФ) - договор, по которому одна … - ЦЕНА
денежное выражение стоимости товара; экономическая категория, служащая для косвенного измерения величины затраченного на производство товаров общественно необходимого рабочего времени. Научная … - СССР. ФИНАНСЫ И КРЕДИТ в Большой советской энциклопедии, БСЭ:
и кредит Сущность и назначение финансов. Финансы СССР представляют собой систему экономических отношений, посредством которых осуществляется планомерное образование, распределение и … - ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ в Большой советской энциклопедии, БСЭ:
денежного обращения, регулирование количества денег в обращении в соответствии с потребностями социалистического расширенного воспроизводства (см. также Кассовое планирование и Кассовый … - КРЕДИТНЫЕ РЕФОРМЫ в Большой советской энциклопедии, БСЭ:
реформы, совокупность государственных актов, направленных на изменение структуры кредитных систем, форм кредита и методов кредитования, действующих в той или иной … - КРЕДИТ (ЭКОНОМИЧ.) в Большой советской энциклопедии, БСЭ:
(от лат. creditum - ссуда, долг), экономические отношения между различными лицами, социальными группами и государствами, возникающие при передаче стоимости во … - ДЕНЬГИ в Большой советской энциклопедии, БСЭ:
особый товар, всеобщий эквивалент (равностоимость) или всеобщая эквивалентная форма стоимости всех др. товаров. Специфическое свойство денежного товара - выражать стоимость … - ДЕНЕЖНЫЕ РЕФОРМЫ в Большой советской энциклопедии, БСЭ:
реформы, осуществляемые государством преобразования в сфере денежного обращения, имеющие целью упорядочение денежного обращения и укрепление всей денежной системы. Осуществляются различными … - ЭКСПРОПРИАЦИЯ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
принудительное отчуждение частных имуществ, временное их занятие, установление сервитутов или ограничение прав на них в интересах общественной или государственной пользы. … - ТЕЛЕСНЫЕ ПОВРЕЖДЕНИЯ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
(юрид.) — понятие, охватывающее обширный круг разнообразных и по тяжести, и по составу преступных деяний. Общий всем им признак — … - ТАМОЖЕННЫЕ НАРУШЕНИЯ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
I представляют собою действия, направленные к уклонению от взноса в казну Т. пошлины или от исполнения тех формальностей, которые установлены … - ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ВЛАСТИ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
(юрид.) — по субъекту деяния распадается на общее (со стороны всех граждан) и особенное (со стороны служащих); по способу действия … - ПРИБЫЛЬ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
один из видов дохода от капитала, противополагаемый проценту; но иногда П. называют доход от капитала вообще, а именно при прежнем … - ОХОТА, ОБЩЕЕ ПОНЯТИЕ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
в обширном смысле этого понятия означает страсть, направленную к добыванию и разведению некоторых видов животных, а также к усовершенствованию путем … - ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
обнимает собою различного рода обязанности по отношению как к рабочим, так и к посторонним лицам (о последней см. Предприятие). По … - ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
Теория З. платы. З. плата есть определенная историческая форма трудового дохода, тесно связанная со всем современным экономическим строем и представляющая … - ДЕНЬГИ С ПОЛИТИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона:
На более высоких ступенях развития роль денег повсеместно выполняют драгоценные металлы. Относительно высокая ценность, прочность, пригодность для посредничества как при …
Денежное вознаграждение сотрудников.
Постоянная часть.
Для расчета базовых окладов и разработки всей компенсационной системы в целом сотрудники Компании разделяются на следующие категории:
ü основной персонал: это сотрудники, непосредственно приносящие прибыль;
ü вспомогательный персонал: сотрудники, которые разрабатывают инструмент для «зарабатывания» денег основными сотрудниками;
ü обслуживающий персонал обслуживает и обеспечивает функционирование всех бизнес-процессов;
ü управленческий персонал.
Под понятием разряд понимается описание должности (функций по этой должности), составленное по следующим критериям:
ü финансовая ответственность;
ü принятие решений;
ü менеджмент;
ü коммуникация;
ü образование.
Все эти критерии имеют определенный вес при описании должностей.
Разряд - это сумма взвешенных стоимостей функций, выраженная в форме разрядного коэффициента.
Разряд неразрывно связан с должностью и изменение одного без другого не допускается. При этом размер денежного вознаграждения может быть изменен без изменения должности и разряда за счет изменений в надбавках за производственное поведение, выполнение функций, не описанных должностью и т.д.
Понятие минимальная заработная плата (МРОТ) для нашей Компании - базовая переменная, используемая при расчете окладов сотрудников Компании, которая умножается на вышеописанные коэффициенты. МРОТ равен размеру оплаты сотрудников первого разряда. МРОТ зависит от экономических показателей работы Компании и может быть индексирован с их учетом, как в сторону понижения, так и в сторону повышения.
Базовый оклад — это переменная, получаемая в результате умножения МРОТ на коэффициент разряда и коэффициент категории персонала.
К базовому окладу добавляются надбавки.
1. Надбавка за количественные результаты - основная надбавка, которая складывается исходя из конкретной должности и ее значения. При этом по итогам месяца премиальный фонд перераспределяется в зависимости от результатов работы каждого конкретного сотрудника, а в случае, если этот фонд расходуется не полностью, остаток поступает в фонд социальных выплат Компании.
2 . Надбавка руководство - это не описанное в должностной инструкции, например, наставничество. Такая выплата позволяет стимулировать инициативность, а также поддерживать систему стажерства и обучения.
3 . Надбавка за производственное поведение . Эта надбавка предусмотрена для тех категорий сотрудников, труд которых невозможно оценить количественно. Поэтому ориентируемся на демонстрируемое поведение, уровень навыков, качество коммуникации с клиентом и формальные ошибки. В Компании для каждого отдела и службы выделяется ежемесячный премиальный фонд в форме определенного процента от базового оклада каждого сотрудника, который должен быть использован полностью в рамках этого отдела.
Решение о премировании сотрудников принимает руководитель отдела, исходя из оценки поведения сотрудников за период в соответствии с критериями оценки, определенными для той или иной категории сотрудников и составленными протоколами, в которых фиксируется формальные поведенческие ошибки, такие как опоздания, невыполнение поручений, использование рабочего времени на решение личных проблем и т.д.
Таким образом, постоянная часть денежного вознаграждения является суммой базового оклада и надбавок, другими словами — это сумма цены должности и цены поведения сотрудника.
Переменная часть .
Факторы, влияющие на переменную часть денежных выплат:
- Объемы продаж.
- Объемы прибыли.
- Выполнение коэффициентов.
Итого: денежное вознаграждение - это 1. цена должности + 2. цена поведения +
3. цена результатов работы подразделения + 4. надбавка за эффективность работы.
Социальные трансферты .
Социальные трансферты - это некоторые ценные, затратные для Компании льготы .
Предоставление льгот обусловлено несколькими причинами:
- Удовлетворенность заработной платой зависит от баланса между ожидаемым вознаграждением и реально полученным, и какая бы то ни была заработная плата, через некоторое время она перестает удовлетворять работника. Естественно, хочется, чтобы платили больше денег для того, чтобы изменить качество жизни, увеличить уровень комфорта. Большой комфорт - это большой сервис. При этом чрезмерное внимание к комфорту приводит к смещению внимания в сторону неустроенности тех или иных бытовых вопросов в ущерб решению производственных задач. Выплачивая социальные льготы, Компания дает своим сотрудникам понять, что понимает и старается решить конкретные проблемы, которые перед ними стоят, изменяя не уровень дохода, а уровень комфорта.
- Это способ Компании конкурировать с другими в вопросах удержания сотрудников, тогда как объемы денежных выплат на рынке балансируют на каком-либо уровне, конкуренция осуществляется за счет дополнительных льгот.
- Социальные трансферты должны повысить лояльность сотрудников по отношению к Компании, выделяя между людьми, работающими в других организациях. В отличие от денежного вознаграждения социальные льготы выплачиваются из прибыли.
Постоянная часть трансферта ориентированна на удержание сотрудников и повышение конкурентоспособности Компании на рынке в вопросах оплаты труда и внешнего имиджа с точки зрения ее прибыльности, стабильности. К постоянным трансфертам относятся трансфертные льготы, скидки при пользовании услугами Бизнес-центров Компании, питание, оплата сотовых телефонов.
Переменная часть трансферта ориентированна на поощрение сотрудников, однако социальные переменные льготы отличаются от премий тем, что выделяют конкретного сотрудника из числа других. Например, при высоких результатах работы команды, где поощрить необходимо всех, но один заслуживает большего вознаграждения, чем другие, некоторое отличие в величине премий не позволяет в достаточной степени отразить заслуги сотрудника. В корне другой эффект производит предоставление такому сотруднику, например, оплаченной путевки, несмотря на то, что, стоимость такой путевки может быть ненамного выше размера премий. Переменные льготы зависят от поведения или статуса сотрудников. Сотрудникам, которые совершают резкий карьерный скачок и потенциально готовы к следующему, Компания помогает быстро изменить свой внешний социальный статус и обеспечивает возможности дальнейшего роста. В этих целях используются ссуды сотрудникам, оплата дополнительного обучения, а также обучение сильнейших сотрудников на социальных курсах.
Предоставление переменных льгот может не требовать значительных вложений со стороны Компании, например, предоставление индивидуального места, непосредственно перед Бизнес-центром или офисом на парковке и т.д.
Администратирование системы денежного вознаграждения сотрудников.
Сложности при внедрении системы обусловлены характерным для всех инноваций сопротивлением новому и поэтому принципиально важно внедрять ее тогда, когда у нас в Компании идет подъем (т.к. бизнес сезонный) - сентябрь-март.
В администратировании системы денежного вознаграждения должны быть задействованы все менеджеры, начиная с начальников производственного отдела (отдела продаж) и заканчивая Генеральным директором Управляющей Компании. Примерная схема работы:
1. Начальник отдела оценивает должность и работника, потом подает предложения директору Бизнес-центра, который совместно с экономистом Управляющей Компании вводит переменные от результатов работы. После этого директор по персоналу согласовывает вакансии, разряды и надбавки и предоставляет документ на согласование операционному директору. Затем финансовый директор согласовывает переменные коэффициенты и фонд заработной платы и подает на утверждение Генеральному директору Управляющей Компании. Бухгалтер превращает все вышеперечисленное в деньги, директор IT администрирует систему, а кассир выплачивает деньги.
2. Система денежного вознаграждения сотрудников должна быть в форме странички в Internet, принцип, который должен быть следующий: входя в систему под индивидуальным паролем, менеджер видит все переменные, влияющие на расчет оклада сотрудника - разряд, разрядный коэффициент, категория персонала и т.д. Здесь же отражается окончательный расчет суммы и способ ее выплаты.
3. Вся система будет иметь эффект лишь тогда, когда будут выполняться принципы:
3.1. наглядность;
3.2. возможность повторения передового опыта;
3.3. сравнимость результатов;
3.4. гласность.
Для этого необходимо использовать все имеющиеся формы - собрания, наглядная агитация (плакаты, доски почета), переходящие вымпелы, флаги и т.д.
Cтраница 1
Денежное вознаграждение, выплачиваемое лицензиатом лицензиару за передачу прав на промышленную собственность, которое возможно в нескольких формах.
Денежное вознаграждение за работу в день еженедельного отдыха должно производиться в двойном размере согласно статье 60 КЗоТ РСФСР, Сдельщикам сверх их сдельного заработка должна быть произведена доплата часовой тарифной ставки повременной оплаты за каждый час работы, то есть так же, как производится оплата сверхурочных часов после первых двух часов сверхурочной работы.
Денежное вознаграждение за службу (выходит из употр.
Денежное вознаграждение и другие компоненты компенсации обеспечивают необходимые условия выживания, развития работника, проведения им досуга в настоящем, а также уверенность в будущем, развитие и высокое качество жизни в расчете на перспективу.
Денежное вознаграждение - это наиболее очевидный способ, которым организация может вознаградить сотрудников, но оценки размеров денежного вознаграждения противоречивы. Сторонники теории человеческих отношений утверждают, что наиболее важны социальные потребности людей, тогда как сторонники теории научного управления считают, что материальное вознаграждение обязательно ведет к усилению мотивации.
Денежное вознаграждение руководителя от этого не зависит, но публичная похвала сама служит сильным стимулом.
Кроме денежного вознаграждения за работу, рабочие (видимо, все. Школу для образования мастеров и подмастерьев порохового, селитренно го и серного дела, организованную в 1830 г. при Охгенском заводе1) получали бесплатно помещение и питание. Даже и в: том случае заработная плата погонщиков лошадей - фурлейтов (2 руб. в год. Рабочие этой квалификации получали но 2 руб. в год и на других пороховых заводах.
Размер денежного вознаграждения должен отраж ать финансовую значимость действия и зарегистрированную степень роста. Небольшие и частые вознаграждения обычно практикуются при реализации улучшений до удовлетворительного уровня. После этого вводится схема усиления, когда награды совпадают либо с пиками активности, либо выплачиваются через случайные промежутки времени.
Получение огромных денежных вознаграждений теми из аналитиков, чьими рекомендациями остаются довольны состоятельные клиенты, вовлекают в эту работу большое количество умных и трудолюбивых людей.
Принуждение, денежное вознаграждение, солидарность и приспособление целей могут служить мотивами деятельности личности как в отдельности, так и в сочетании. Их совместное влияние называют системой мотивов. Системы мотивов значительно отличаются друг от друга в зависимости от того, какие мотивы в них входят. Некоторые мотивы приходят в столкновение и тем самым нейтрализуют друг друга.
В США денежное вознаграждение и иногда угроза его лишения необходимы для мотивации управляющего отделением: в этом случае ответственность должна быть, четко определена, чтобы ясно было, к каким результатам он должен стремиться. В Японии денежное дение играет менее важную роль и управляющий лением не может быть лишен его, поэтому власть быть централизована.
ПРЕМИИ-НАДБАВКИ - дополнительное денежное вознаграждение, выплачивавшееся колхозам за сдачу нек-рых видов продукции сверх плана.
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, денежное вознаграждение за труд; часть дохода, полученного от продажи продукта, созданного трудом работника; выдается работнику предприятием, учреждением или иным нанимателем.
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА - денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, организацией, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы зависит от количества и качества труда, устанавливается в виде должностного оклада, по тарифной сетке (ставке), в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня минимальной заработной платы. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается, но должностные оклады имеют верхний предел.
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА - денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленной законом минимальной заработной платы. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.
Налогообложение поощрительных вознаграждений (выплат)
А.В. Даниленков
,
к.ю.н., г. Санкт-Петербург
1. Система оплаты труда
Включение или невключение стоимости ценного подарка (в том числе денежного вознаграждения) в налоговую базу по единому социальному налогу или по налогу на прибыль зависит от системы оплаты труда.
В разъяснениях налоговых органов при описании системы оплаты труда обычно до недавнего времени делалась ссылка на ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) (в ред. от 09.05.2005 N 45-ФЗ), согласно которой под оплатой труда понималась система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В настоящее время под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Тенденция расширения границ системы оплаты труда за счет поощрительных выплат (вознаграждений), не связанных с осуществлением трудовой функции, отмечалась и в п. 5.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (утратили силу в соответствии с приказом МНС России от 23.01.2004 N БГ-3-05/38@), где признавались объектом обложения единым социальным налогом выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников, не за результаты трудовой деятельности, например, суммы призов, подарков, премий за участие в спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в общественной работе и т.п., только в случае, если эти работники были связаны с налогоплательщиком трудовым договором (контрактом) .
В то же время даже в период действия весьма несовершенных вышеуказанных Методических рекомендаций территориальные органы МНС России стремились обеспечить последовательность и логичность в определении критериев экономической обоснованности расходов - понятия, имеющего более универсальное и "налогоемкое" значение по сравнению с сугубо локальным институтом поощрительных выплат. При этом удавалось избегать детального перечисления всех возможных видов и подвидов поощрительных выплат. Так, в письме УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 24.11.2003 N 02-05/24139 разъяснялось следующее: "Учитывая, что для целей налогообложения прибыли признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, организация вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, премии за высокие производственные показатели, поименованные в вышеуказанном нормативном акте и включенные в трудовой договор, заключенный с конкретным работником. Премии работникам, приуроченные к праздничным дням или юбилейным датам, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как не относятся к начислениям, связанным с режимом работы или условиями труда". Данный подход представляется правильным, основанным на законе.
Правда, немотивированно высокий уровень периодичности поощрительных выплат, например, стремление работодателя показывать свою сопричастность всевозможным "красным дням" календаря, может сыграть с самим работодателем злую шутку. Согласно части второй ст. 131 ТК РФ доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Превышение этого лимита за счет поощрительных вознаграждений может быть квалифицировано налоговым органом как недобросовестность налогоплательщика, уклоняющегося от уплаты единого социального налога.
На практике порой возникают ситуации, при которых суммы поощрительных вознаграждений не могут быть отнесены к расходам, связанным с оплатой труда, но остаются при этом объектом обложения единым социальным налогом. Для предупреждения подобного развития событий налогоплательщику целесообразно при наличии любых сомнений в экономической обоснованности (с точки зрения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль) соответствующих выплат либо заблаговременно обращаться за разъяснением в налоговый орган, либо формировать для этих целей фонды специального назначения [п. 22 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Безусловно, риск двойного налогообложения (одновременно - единым социальным налогом и налогом на прибыль) следует признать гипотетическим. Ведь согласно п. 3 ст. 236 НК РФ применительно к поощрительным выплатам единый социальный налог и налог на прибыль достаточно четко разграничены по основаниям начисления и уплаты. Однако возможность применения мер налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) или административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) все-таки нельзя недооценивать.
2. Формы поощрительных вознаграждений (выплат)
С точки зрения налоговых последствий форма вознаграждения (денежная или натуральная) не имеет значения, за исключением отдельных особенностей в порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (ст. 211 НК РФ).
Судебно-арбитражная практика идет по пути возможности признания ценных подарков в денежной форме в рамках трудовых правоотношений при субсидиарном применении положений гражданского и налогового законодательства [ст. 11 НК РФ, ст. 128, п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)]. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Как указал, в частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.02.2006 по делу N А05-13852/2005-19, деньги могут быть предметом дарения, а следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.
Аналогичная правовая позиция приведена и в письме Минфина России от 08.07.2004 N 03-05-06/176.
В соответствии с частью четвертой ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работника за добросовестный и эффективный труд. При этом в качестве существенного условия трудового договора законодатель упоминает только условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) (часть одиннадцатая ст. 57 ТК РФ). Исходя из буквального толкования данной нормы в качестве существенных условий труда должны предусматриваться исключительно денежные формы выплат. Согласно части второй ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
На основании вышеизложенного, по нашему мнению, ценный подарок в натуральной форме не может рассматриваться в качестве элемента системы оплаты труда и не образует объект обложения единым социальным налогом, поскольку:
Договор дарения предполагает безвозмездность. Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. По трудовому же договору предусматриваются встречные предоставления в виде обязательств работника лично выполнять определенную трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ). Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в письме от 08.07.2004 N 03-05-06/176 допускает применение в отношении поощрительных выплат (вознаграждений) в рамках трудовых правоотношений положений ГК РФ, нормирующих договор дарения (глава 32 ГК РФ);
Применение к ценному подарку порога неденежных выплат согласно части второй ст. 131 ТК РФ необоснованно ограничивало бы право работодателя на предоставление работнику ценного подарка, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы.
Определенные сомнения вызывает и возможность отнесения к элементам оплаты труда нерегулярных, не связанных с достижением определенных производственных показателей и не предусмотренных локальными правовыми актами работодателя премий (подарков в денежной форме). Это объясняется тем, что ценный подарок определяется в качестве одного из видов поощрений работников за добросовестный труд (наряду с премией, почетной грамотой, благодарностью и представлением к званию лучшего по профессии - часть первая ст. 191 ТК РФ). Согласно части четвертой ст. 22 ТК РФ для признания конкретного вознаграждения поощрением за труд необходимо, чтобы оно несло в себе двойную смысловую и нормативно-ценностную нагрузку как акта одобрения со стороны работодателя не только добросовестного, но и эффективного труда работника. Ценный же подарок служит мерой оценки работодателем не эффективности труда работника, а только соответствия последнего занимаемой должности, а также степени законопослушности одаряемого работника правилам внутреннего трудового распорядка. Поскольку добросовестное исполнение работником своих трудовых обязанностей, возложенных на него трудовым договором, само по себе входит в обязанности работника (абзац первый части второй ст. 21 ТК РФ), то закрепление права работника на получение ценного подарка в трудовом договоре вряд ли может рассматриваться как установление элемента системы оплаты труда.
Рассмотрим более или менее устоявшиеся в практике судебного и ведомственного правоприменения подходы к налоговому "размежеванию" премиальных, подарочных и иных аналогичных выплат (вознаграждений) между налогом на прибыль, единым социальным налогом и иными налоговыми платежами.
3. Налогообложение
3.1. Налог на прибыль
Для отнесения расходов на премирование (денежное или натуральное) на расходы, связанные с оплатой труда, необходимо соблюдение нижеследующих условий:
1) право работника (включая руководителя) на получение поощрения должно быть основано на трудовом договоре (контракте) и/или коллективном договоре. Эта позиция изложена, в частности, в письмах МНС России от 20.03.2003 N 05-1-11/127-К269 "О едином социальном налоге", УМНС России по г. Москве от 24.02.2003 N 28-11/11043, УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 24.11.2003 N 02-05/24139. Например, в письме УМНС России по г. Санкт-Петербургу разъяснено следующее: "Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в вышеуказанных документах (коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах), либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли".
Кроме того, в трудовом договоре (контракте) и/или коллективном договоре целесообразно также указать конкретный размер поощрительной выплаты (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005). Для придания большей "системности" поощрительным выплатам не будет излишним прописать соответствующий вид поощрения в таком локальном нормативном акте, как правила внутреннего трудового распорядка организации (часть четвертая ст. 189 ТК РФ);
2) поощрения не должны выплачиваться за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ; постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005);
3) поощрительные вознаграждения (выплаты) должны иметь стимулирующий характер;
4) поощрительные вознаграждения должны быть направлены на извлечение дохода (экономическая обоснованность вознаграждения) (п. 2 ст. 255 НК РФ). Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А13-9766/2005-23 указано, что экономическая обоснованность расходов, понесенных налогоплательщиком, определяется не фактическим получением им доходов в конкретном периоде, а направленностью этих расходов на получение доходов. Ранее в соответствии с п. 5.6 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (утратили силу на основании приказа ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173), предусматривалось, что расходы не должны учитываться в уменьшение налогооблагаемых доходов, если они не были подтверждены документально, не были экономически обоснованны и (или) были связаны с деятельностью, по которой не получены доходы.
3.2. Единый социальный налог
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ поощрительные вознаграждения за труд (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
У налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде;
У налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Позиция налоговых органов заключается в следующем: если поощрительные материальные предоставления входят в систему оплаты труда работодателя, то они должны относиться к начисляемым налогоплательщиками (работодателями) выплатам и иным вознаграждениям в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), формирующим объект обложения единым социальным налогом согласно п. 1 ст. 236 НК РФ.
В случае соблюдения требований, предъявляемых к обложению единым социальным налогом сумм таких поощрительных выплат и вознаграждений, одновременно считаются выполненными условия их отнесения на расходы, связанные с оплатой труда, для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.
Бытовавший ранее в практике взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков полемический вариант толкования нормы п. 3 ст. 236 НК РФ допускал (с точки зрения налогоплательщиков) возможность альтернативного налогообложения сумм поощрительных вознаграждений за труд: либо единым социальным налогом, либо налогом на прибыль.
В настоящее время данный вопрос утратил дискуссионность в связи с выходом официального разъяснения Президиума ВАС РФ, изложенного в п. 3 информационного письма от 14.03.2006 N 106. Фабула дела такова: в налоговом периоде хозяйственное общество при выполнении работ, обусловленных трудовым договором, выплачивало своим работникам премии за производственные результаты. Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ данные выплаты отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Общество вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль уменьшило на их сумму налоговую базу по единому социальному налогу, полагая, что п. 3 ст. 236 НК РФ предоставляет право такого выбора. Президиум ВАС РФ поддержал арбитражный суд, который при разрешении конкретного налогового спора указал, что норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.
3.3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
В силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
3.4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Таким образом, поскольку в данном случае законодатель использует "зонтичное" определение "доход", которое охватывает любые имущественные предоставления, то поощрительная выплата независимо от ее вида и целевого назначения будет учитываться в базе для начисления страховых взносов.
3.5. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) доход, не превышающий 4000 руб., в том числе в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В случае предоставления подарка в натуральной форме датой получения дохода будет являться момент передачи подарка (подпункт 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Из вышеприведенных норм следует, что п. 2 ст. 223 НК РФ подлежит применению в случае, если подарок входит в систему оплаты труда.
В силу п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
В заключение необходимо отметить, что решение вопроса относительно включения или невключения поощрительных вознаграждений в систему оплаты труда должно оставаться за сторонами трудового договора - работником и работодателем. Общедозволительный метод регулирования (по типу: "разрешено все, что не запрещено"), безусловно, не распространяется на публично-правовые (в том числе налоговые) отношения. В этом смысле правовая позиция Президиума ВАС РФ, содержащаяся в п. 3 информационного письма от 14.03.2006 N 106, не допускает превратного истолкования. Однако соответствующий налоговый режим практически всегда является следствием избранной налогоплательщиком хозяйственной политики. В связи с этим представляются недопустимыми объективное вменение работодателю целей и мотивов предоставления поощрительных вознаграждений, а также оценка системы оплаты труда налогоплательщика исключительно с точки зрения его заведомой недобросовестности как налогоплательщика.
